Google-Steuer: 180 ° Umkehrung

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Google und Apple haben Verträge mit Softwareentwicklern geändert. Wer soll jetzt die Mehrwertsteuer für elektronische Dienstleistungen zahlen?


Vor genau einem Jahr haben wir Habré zwei Artikel über die Besonderheiten der Steuer Entwickler arbeiten mit Google - Plattformen und Apple: Steuern auf den Verkauf von Google Apps und Werbung und welche Steuern bei der Ableitung von Einnahmen aus Anwendungen im iTunes von Apple bezahlt werden muss .

Seitdem haben beide Unternehmen ihre Methode zur Zahlung der Mehrwertsteuer geändert, wenn sie russische Entwickleranwendungen verkaufen, und haben entsprechende Änderungen an ihren Verträgen vorgenommen. Daher ist es an der Zeit, die Informationen zu aktualisieren und sich erneut mit dem Thema "Google-Steuer" zu beschäftigen.

Unter dem Kürzel werden wir Ihnen am Beispiel der letzten rechtlichen Schlussfolgerung erzählen, was den neuen Ansatz der Internet-Giganten bedroht, den normalen Entwicklern Mehrwertsteuer zu zahlen.

Das Thema der Schlussfolgerung: "Fragen der Mehrwertsteuererhebung aus dem Verkauf von Dienstleistungen in elektronischer Form."
Fall geprüft: Das Unternehmen entwickelt mobile Anwendungen, die über Apples iTunes und Google Play vertrieben werden. Erhält 70% abzüglich der Agenturgebühr. Steuert 30% der Provision des Standortes als Steuervertreter. Wendet das Steuersystem des vereinfachten Steuersystems an, plant jedoch, aufgrund des wachsenden jährlichen Einnahmenvolumens auf das allgemeine Steuersystem (ESS) umzusteigen. In diesem Zusammenhang stellt sich die Frage, ob eine Mehrwertsteuer für den gesamten Umsatz über die Google- und Apple-Websites erhoben werden muss, da in der neuesten Ausgabe der Verträge ausdrücklich angegeben ist, dass die Websites keine russischen Umsatzsteuer zahlen .

Für viele sind die neuesten Nachrichten vielleicht eine Überraschung, aber Apple hat die Lizenzvereinbarung für das Apple Developer Program am 4. Juni 2018 geändert und Google hat am 26. Februar 2018 entsprechende Änderungen an den Vertriebsvereinbarungen für Google Play-Software vorgenommen.

Lassen Sie uns sehen, was diese Änderungen für die russischen Entwickler der ESSE bedeuten.

1. Vertragsbedingungen für den Verkauf auf der Apple-Site von iTunes


Gemäß den Bestimmungen in Abschnitt 2 des Nachtrags A (Anhang A) der Lizenzvereinbarung für die Nutzung der Lizenzvereinbarung für das Apple Developer Program tritt Apple als Provision Agent auf, wenn er anbietet, die lizenzierten Anwendungen von Endbenutzern in Russland zu verkaufen und herunterzuladen. Gleichzeitig enthält der genannte Abschnitt eine direkte Erklärung, dass unter einem "Provisionsagenten" im Sinne dieser Vereinbarung ein Agent zu verstehen ist, der in seinem eigenen Namen Handlungen ausführt und Transaktionen abschließt, jedoch im Interesse einer anderen Person, wie sie in vielen zivilrechtlichen Systemen grundsätzlich definiert ist.

Wenn Anwendungen von Endbenutzern in anderen Gerichtsbarkeiten heruntergeladen werden, kann Apple die Abtretungsvereinbarung als Anwalt durchführen. Eine Liste dieser Länder ist auch in Anhang A der Vereinbarung mit Apple enthalten.

Gemäß Paragraf 1, Artikel 1005 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation verpflichtet sich eine Partei (Agent) im Rahmen einer Agenturvereinbarung, im Auftrag der anderen Partei (Auftraggeber) rechtliche und sonstige Klagen in ihrem eigenen Namen durchzuführen, jedoch auf Kosten des Auftraggebers oder im Auftrag und auf Kosten des Auftraggebers.

Bei einer Transaktion, die von einem Drittagenten in eigenem Namen und auf Kosten des Auftraggebers getätigt wird, erwirbt der Vertreter die Rechte und wird verpflichtet, auch wenn der Auftraggeber in der Transaktion genannt wird oder eine direkte Beziehung mit dem Dritten eingeht, um die Transaktion auszuführen. Bei einer Transaktion, die von einem Vertreter mit einem Dritten im Auftrag und auf Kosten des Auftraggebers abgeschlossen wird, ergeben sich der Auftraggeber und die Verpflichtungen direkt vom Auftraggeber.

So entstehen die Rechte unter dem Apple-Deal mit dem russischen Gesicht von Apple. Der Entwickler, der auf Grundlage von Anhang 2 des Apple-Software-Lizenzvertrags als Auftraggeber auftritt (Apple Developer Program Agreement Agreement Schedule 2), gilt nicht als Vertragspartei eines von Apple in seinem Namen abgeschlossenen Geschäftsabschlusses, auch wenn er in einer Transaktion genannt wurde oder eine direkte Beziehung mit einem Dritten zur Ausführung eingegangen ist.

In diesem Zusammenhang heißt es in Abschnitt 1 der Liste B (Anlage B) der Vereinbarung, dass Apple die in Abschnitt 3.2 der Liste 2 von Anhang 2 beschriebenen Steuern für den Verkauf lizenzierter Anwendungen an Endbenutzer in Russland erhebt und an die zuständige Steuerbehörde abführt.

Es wurde jedoch festgelegt, dass diese Bedingungen für Entwickler gelten, die nicht in Russland ansässig sind. Apple berechnet und bezahlt keine Steuern für Entwickler in Russland. Diese Entwickler sind für die Berechnung und Zahlung der Steuern, die nach nationalem Recht erforderlich sind, selbst verantwortlich.

Mit anderen Worten, die Bestimmungen des Artikels 174.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gelten nicht für den Verkauf von Anwendungen durch Entwickler aus Russland, da keine Dienstleistungen in elektronischer Form von einer ausländischen Organisation verkauft werden (Apple vertritt in diesem Fall die Interessen einer russischen Einheit als Vertreter).

Um die Steuerverantwortung eines russischen Entwicklers zu bestimmen, sollte man sich daher von anderen Bestimmungen des RF-Steuergesetzbuchs leiten lassen, die auf dem Gegenstand der mit dem Endbenutzer abgeschlossenen Transaktion basieren.

Auf der Grundlage von Artikel 1000 des Zivilgesetzbuches der Russischen Föderation ist der Bauherr als Auftraggeber verpflichtet, alles, was im Rahmen des Provisionsvertrags ausgeführt wird, von dem Provisionsagenten anzunehmen und den Provisionsagenten bei Ausführung des Provisionsauftrags von einem Dritten zu übernehmen.

Gemäß der Vereinbarung mit Apple werden Transaktionen mit dem Endbenutzer zu den Bedingungen der Lizenzvereinbarung des Entwicklers mit dem Endbenutzer abgeschlossen, die in Anhang A als Standard-Anwendungslizenzierungsregeln oder als von Apple beim Laden einer solchen Anwendung auf der Website bereitgestellter Text aufgeführt sind . Daher erwirbt der Endbenutzer die Software im Rahmen der Lizenzvereinbarung und verwendet sie anschließend.

Wenn Apple als Auftraggeber fungiert, akzeptiert der Entwickler als Kunde die Zahlung und entbindet Apple von den Verpflichtungen aus dem Lizenzvertrag, den Apple mit dem Endbenutzer geschlossen hat.

Wenn Apple in Verbindung mit Endbenutzern, deren Standort nicht als das Territorium Russlands gilt, als Anwalt handelt (dh Transaktionen werden im Auftrag und auf Kosten des Entwicklers durchgeführt), erwirbt der Entwickler auch Rechte und Pflichten aus dem Endbenutzer-Lizenzvertrag .

Vor diesem Hintergrund ist der Entwickler von OSNO von der Zahlung der Mehrwertsteuer auf den Betrag des Rechts zur Verwendung von Computerprogrammen und Datenbanken im Rahmen einer Lizenzvereinbarung auf der Grundlage von Artikel 149 § 26 Abs. 2 der Steuergesetzbuch der Russischen Föderation (verkauft am Ort des Käufers in Russland) befreit .4 p.1.1. Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Verkäufe am Ort des Käufers außerhalb Russlands).

2. Vertragsbedingungen auf der Google Play-Website



Die Nutzung von Google Play, Anwendungen (einschließlich Android-Anwendungen mit sofortigem Start), Spielen, Musik, Filmen, Büchern, Magazinen oder anderen digitalen Inhalten und Diensten (im Folgenden als Inhalt bezeichnet) unterliegt den Google Play-Nutzungsbedingungen und den Google-Nutzungsbedingungen (im Folgenden als Nutzungsbedingungen bezeichnet). (gemeinsam als die Bedingungen bezeichnet).

In Übereinstimmung mit den Bestimmungen in Abschnitt 3 der Google Play-Nutzungsbedingungen werden Verträge über den Kauf von Inhalten [nicht im Besitz von Google] von Endnutzern mit dem Content-Anbieter (im Folgenden als Lieferant bezeichnet) geschlossen, auch in Fällen, in denen Google Commerce Limited als Vertreter des Anbieters auftritt.

Gemäß Ziffer 3.3 der Google Play-Softwarevertriebsvereinbarung (nachstehend als "Vereinbarung mit Google" bezeichnet) handelt der Entwickler als Auftraggeber, und Google tritt als Vertreter des Entwicklers auf und ist der offizielle Verkäufer von Produkten, die an Benutzer aus Ländern des Europäischen Wirtschaftsraums verkauft oder bereitgestellt werden (EWR). In diesem Fall ist der Entwickler der offizielle Verkäufer von Produkten, die an alle anderen Benutzer verkauft oder bereitgestellt werden.

Zu diesem Zweck fungiert Google im Rahmen des Abkommens mit Google beim Verkauf von Inhalten in den EWR-Ländern als Provisionsvertreter und in allen anderen Fällen - als Anwalt für einen Bestellvertrag.

Im Falle des Erwerbs von Inhalten durch Benutzer in Russland und anderen Ländern außerhalb des EWR gehen die Rechte und Pflichten aus der Transaktion mit diesen Benutzern daher direkt vom Lieferanten aus. Bei Transaktionen mit Nutzern im EWR hat Google Commerce Limited Rechte und Pflichten bei der späteren Übertragung an den Lieferanten, der im Rahmen der Vereinbarung mit Google als Auftraggeber auftritt.

Auf dieser Grundlage heißt es in Ziffer 3.4 der Vereinbarung mit Google, dass für Produkte, die im EWR und in Ländern aus dieser Liste verkauft werden[einschließlich Russland] bestimmt Google, ob das Produkt besteuert wird, und wenn dies der Fall ist, erhebt und zahlt Google, der Zahlungsverarbeitungspartner oder der autorisierte Anbieter, Steuern beim Verkauf von Produkten an die zuständigen Steuerbehörden. Google kann die Liste dieser Länder und Regionen regelmäßig ändern, nachdem der Entwickler darüber informiert wurde. Bei Produkten, die in anderen Ländern und Regionen verkauft werden, verpflichtet sich der Entwickler, unabhängig zu bestimmen, ob das Produkt besteuert wird, und den Steuersatz zu klären. Darüber hinaus ist der Bauherr für die Zahlung von Steuern an die zuständigen Steuerbehörden verantwortlich. Alle Steuern werden vom Verkaufspreis der verkauften Produkte abgezogen, und der Restbetrag (Verkaufspreis abzüglich Transaktionsgebühren und geltende Steuern) wird an den Entwickler gezahlt.

In Anbetracht der Tatsache, dass die Zahlung der Mehrwertsteuer beim Verkauf von Dienstleistungen in elektronischer Form durch eine ausländische Organisation festgelegt wird (Artikel 174.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation), enthält Google in der obigen Liste ausdrücklich verschiedene Regeln für die Zahlung der russischen Mehrwertsteuer für Gebietsansässige und Gebietsfremde der Russischen Föderation, wonach ausschließlich Entwickler aus Russland verantwortlich sind Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer beim Kauf von Anwendungen und Inhalten im Google Play-Markt durch Nutzer aus Russland, andernfalls ist Google für die Berechnung und Zahlung der Mehrwertsteuer in Höhe von 18% für alle gekauften Inhalte verantwortlich Die Google Play Store - Nutzer in Russland.

Wie bereits erwähnt, erscheint uns diese Position angemessen, da im ersten Fall die Umsetzung von einem Einwohner Russlands und im zweiten Fall von einer ausländischen Organisation durchgeführt wird.

Gegenstand dieser Implementierung ist jedoch die Erteilung des Rechts zur Nutzung von Computerprogrammen und Datenbanken im Rahmen einer Lizenzvereinbarung, da Klausel 5.3. Der Vertrag mit Google legt direkt fest, dass der Entwickler dem Nutzer eine nicht ausschließliche und weltweit gültige unbefristete Lizenz zur Durchführung, Anzeige und Nutzung des Produkts erteilt.

Sie sieht auch vor, dass der Entwickler optional einen separaten Endbenutzer-Lizenzvertrag (EULA) zur Nutzung des Produkts des Entwicklers eingehen kann , der die Rechte des Benutzers in Bezug auf das Produkt regelt. Im Streitfall hat diese Vereinbarung jedoch Vorrang.

Vor diesem Hintergrund sind beim Verkauf von Software an in Russland ansässige Nutzer die Bestimmungen von Artikel 149 Absatz 2 Nummer 26 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (verkauft am Ort des Käufers in Russland) zur Mehrwertsteuerbefreiung anwendbar. In anderen Fällen müssen Sie sich an den Bedingungen von Absatz 4, Abschnitt 1.1 orientieren. Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Verkauf am Ort des Käufers außerhalb des Territoriums Russlands), wenn keine Pflicht zur Berechnung der Mehrwertsteuer besteht, da das Territorium der Russischen Föderation nicht als Verkaufsort von Bauwerken (Dienstleistungen) anerkannt wird.

3. Schlussfolgerungen aus der Überprüfung


Beim Vertrieb von Software von russischen Entwicklern über die Websites von Apple und Google wird die russische Mehrwertsteuer aus folgenden Gründen nicht bezahlt:

1. Entwickler mit festem Standort in Russland fallen nicht unter die Definition ausländischer Organisationen, die Dienstleistungen in elektronischer Form anbieten, d. H. keine Mehrwertsteuer gemäß Art. 174.2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation beim Verkauf "elektronischer Dienstleistungen" entrichten müssen.

2. Ausländische Websites enthalten den russischen Mehrwertsteuerpreis für den Endverbraucher nicht und nehmen ihn nicht "von oben", da sie für den Verkäufer und den Käufer als Vermittler fungieren, d. H. es ist nicht ihre "Verwirklichung".

3 Entwickler müssen wieder keine Mehrwertsteuer auf den Umfang der Rechte entrichten, die im Rahmen von Softwarelizenzvereinbarungen ausgeübt werden.

Hier ist ein einfacher Algorithmus zum Lösen eines Steuerpuzzles!

Das Thema Mehrwertsteuerzahlung für Verkäufe (Dienstleistungen) in Anwendungen wird von uns im nächsten Artikel behandelt . Bis bald!

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