Steuergopher. Merkmale eines vereinfachten Steuersystems bei der Arbeit im Rahmen von Verträgen mit Apple, Google und anderen

In diesem Artikel werde ich versuchen, ein kurzes juristisches Schulungsprogramm für Entwickler zu einigen Bestimmungen des Bürgerlichen Gesetzbuchs durchzuführen, die im Zusammenhang mit den Aktivitäten einzelner Unternehmer und Organisationen, die das vereinfachte Steuersystem verwenden, bei der Arbeit mit Apple, Google und anderen Unternehmen relevant sind, sowie einige zu beachten nicht immer offensichtliche Steuernuancen, die, wie die persönlichen Erfahrungen bei der Erforschung dieses Themas belegen, den Entwicklern häufig die Aufmerksamkeit entziehen oder viele Fragen und Fragen aufwerfen. Horov.

Lesen Sie diesen Artikel sorgfältig durch, wenn Sie ein vereinfachtes Steuersystem mit einem steuerpflichtigen „Einkommen“ von 6 Prozent verwenden und Spiele oder Anwendungen im Google Play, Apple App Store sowie andere digitale Inhalte - beispielsweise 3D-Modelle - bei Steam, Unity verkaufen Asset Store oder an anderen Standorten gemäß den Bedingungen von Verträgen, mit denen Provisionen, Maklergebühren und andere Formen der Umsatzbeteiligung zwischen den Parteien vereinbart werden.

Aus dem Material lernen Sie:

  • Warum ist es wünschenswert, dass ein Entwickler mindestens über grundlegende juristische Kenntnisse verfügt?
  • Was sind aus Sicht des Bürgerlichen Gesetzbuchs Spiele und Anwendungen und welche Rechte haben Entwickler zusätzlich zum Urheberrecht?
  • Was ist eine Maklervereinbarung und warum ist dies alles wichtig, wenn Sie mit Apple oder Google eine Vereinbarung abschließen
  • Wer ist der Steuermann und warum kann es sich in ein pelziges Tier verwandeln
  • Was ist der „Haken“ für diejenigen, die bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage eine „Vereinfachung“ anwenden?
  • Warum die Mehrwertsteuer (VAT) uns auch dann noch verfolgt, wenn wir nicht ihre Zahler sind
  • Aus Sicht des Federal Tax Service, wie In-Game-Einkäufe besteuert werden (InApp Purchases)



Vorwort Was und wie riskieren Entwickler?


Ich beginne den Artikel, egal wie ich direkt zur Sache kommen möchte, aus der Ferne, aber nicht zu weit. Viele Entwickler, die in der Anfangsphase ihrer Selbstständigkeit stehen, bevorzugen es, als Einzelpersonen zu arbeiten und „Lizenzgebühren“ für ihre Arbeit zu erhalten, zahlen im Frühjahr des auf das Berichtsjahr folgenden Jahres 13 Prozent der Einkommensteuer und fühlen sich relativ trocken und wohl. Dieser Ansatz hat jedoch seine eigenen Nuancen, Risiken und Fallstricke. Noch wichtiger ist jedoch, dass seine Diskussion nicht Gegenstand dieses Artikels ist.

In diesem Material möchte ich mich auf diejenigen konzentrieren, die sich entschlossen haben, in ihrer Tätigkeit auf die nächste Ebene zu wechseln, sich oder ihr Unternehmen als Geschäftseinheit registrieren zu müssen und diese Maßnahmen erfolgreich abgeschlossen haben. In den allermeisten Fällen werden Entwickler, die von ihrer Arbeit als Einzelperson zu einer neuen Phase übergehen, zu Einzelunternehmern oder gründen eine Gesellschaft mit beschränkter Haftung. Es wird erwartet, dass Entwickler zusammen mit einer solchen Registrierung eine gesetzliche Verantwortung und Verpflichtung gegenüber dem Staat haben, einschließlich der Einhaltung der Steuergesetze. Und hier beginnen meist recht vorhersehbare Schwierigkeiten.

Es ist eine weit verbreitete und weitgehend faire Meinung, dass Recht und Gesetz sehr verwirrt und für den Laien in vielerlei Hinsicht unzugänglich sind. Darüber hinaus gibt es viele Entwickler, die sich an diese Meinung halten und weiterhin als Einzelunternehmer oder Gesellschaft mit beschränkter Haftung arbeiten, eher „ahnungslos“ als mit einem Verständnis für die rechtlichen Grundlagen ihres eigenen Geschäfts. Einige Entwickler beauftragen verschiedene Berater oder Wirtschaftsprüfungsunternehmen, um von Zeit zu Zeit oder auf ständiger Outsourcing-Basis zu einem gewissen Vertrauen in die Beziehungen zu den Aufsichtsbehörden zu gelangen. Dies ist im Allgemeinen sehr rentabel und bequem. Der Mangel an juristischer Kompetenz unter den Entwicklern selbst scheint mir jedoch,

  • Da den Entwicklern zumindest grundlegende Kenntnisse der rechtlichen Grundlagen ihrer Tätigkeit fehlen, sind sie gezwungen, sich fast ausschließlich auf die Kompetenz von Rechtsanwälten, Wirtschaftsprüfern und Steuerexperten zu verlassen, die mit der Durchführung dieser Tätigkeit befasst sind.
  • Der Mangel an notwendigen Kenntnissen führt zu der objektiven Unmöglichkeit einer Qualitätskontrolle der erbrachten Rechts-, Buchhaltungs- und Beratungsdienstleistungen, wodurch der Entwickler einem erheblichen Risiko ausgesetzt ist, verschiedene Verstöße in den relevanten Bereichen zu begehen.

Unter den negativen Folgen sind unter anderem die Risiken unbeabsichtigter Steuerverletzungen zu erkennen, deren Gefahr aufgrund ihrer akkumulierten Natur zunimmt. Wenn Steuern aus irgendeinem Grund anfänglich falsch berechnet und gezahlt wurden, steigt der Betrag der potenziellen Nichtzahlung ständig und damit der Grad der Verantwortlichkeit (Geldbußen, Strafen usw.). Ein schlechtes Szenario besteht darin, dass solche Verstöße bei einer Steuerprüfung vor Ort festgestellt werden. Dies kann eine Weile dauern, nachdem der Entwickler seine Tätigkeit als Einzelunternehmer oder Gesellschaft mit beschränkter Haftung aufgenommen hat, z. B. nach 5 bis 7 Jahren. Dementsprechend können die über all diese Jahre hinweg angehäuften Verstöße gleichzeitig "auftauchen" und sich in Abhängigkeit vom finanziellen Erfolg des Entwicklers für diesen Zeitraum als bedeutend oder sehr bedeutend herausstellen.

Natürlich sind Recht und Gesetz wirklich ziemlich verwirrt, insbesondere unter Berücksichtigung der Qualität der Gesetzgebung, aber die Situation, in der Menschen ohne zumindest grundlegendes Verständnis dieser Prozesse weiterarbeiten, kann nur alarmieren. Meiner Meinung nach sind die Entwickler alles andere als dumm und mehr als fähig, mit ihrem eigenen Willen und wenig fremder Hilfe ihre juristischen Kenntnisse auf ein Niveau zu steigern, das ausreicht, um ein aussagekräftiges Verständnis von Gesetzen und Kodizes zu erlangen, von denen aus im Grunde genommen ihre Aktivitäten geregelt werden Zustand. Dies ist wiederum ein bedeutender Schritt in Richtung eines stabilen und sicheren Geschäfts über einen langen Zeitraum.

Leider ist zu beachten, dass dem durchschnittlichen Entwickler praktisch keine ausreichend zugänglichen Methoden zur Verfügung stehen, um angemessene Informationen über die verschiedenen rechtlichen und steuerlichen Nuancen seines Geschäfts zu erhalten. Regierungsbehörden, mit denen er über schriftliche und elektronische Einsprüche zusammenarbeiten kann, sind häufig nicht in der Lage, juristische Fachkenntnisse zu erbringen und alle Feinheiten der von ihm gestellten Fragen zu den Gründen für eine Zusammenarbeit, beispielsweise mit Apple oder Google, zu erörtern oft beschränkt auf die Angabe einschlägiger Gesetze und Vorschriften. Die Unzuständigkeit bedeutet im Übrigen, dass diesen Stellen gesetzlich keine solche Funktion übertragen wird.

Eine der relativ realen Möglichkeiten, um eine Antwort zu erhalten, die zumindest einen gewissen praktischen Wert hat, beispielsweise vom Steuerdienst, besteht darin, eine korrekt formulierte Frage zu senden, die wiederum häufig aufgrund mangelnder Rechtskompetenz und in vielen Fällen sogar unmöglich ist Dies kann die Mehrdeutigkeit bei der Auslegung der Rechtsvorschriften nicht beseitigen. Wenn Sie die Steuerbehörden fragen, wie Sie im Rahmen einer Vereinbarung mit Apple ordnungsgemäß arbeiten, erhalten Sie in den meisten Fällen das bereits erwähnte Zitat der Gesetzgebung und der Steuerkennziffer. Was wiederum nicht viel praktischen Nutzen bringt, da der Entwickler ohne eine Antwort im Wesentlichen erneut seinen Fragen gegenübersteht, und zwar an dem Punkt, an dem er sich vor der Richtung der Berufung befand. Auf diese Weise,

Ich habe mich in der letzten Woche dringend mit dem gründlichen Studium einiger Teile des Bürgerlichen Gesetzbuchs und des Steuergesetzbuchs sowie dem Lesen von Foren, Themenartikeln und Meinungen verschiedener Fachleute auf dem Gebiet des Rechts befasst, um ein relativ ganzheitliches Bild von dem zu erhalten, was wir, die Entwickler, aus der Sicht von Gesetzgebung und Gesetzgebung tun Steuerdienst, der als unsere Hauptaufsichtsbehörde und gegenüber Das Ergebnis war die Identifizierung einiger Steuernuancen.Ich war der Meinung, dass Entwickler, die ihre Anwendungen und Spiele im Rahmen von Vereinbarungen mit Apple und Google implementieren, ebenso wie das Verständnis, dass die gesammelten Informationen, die ordnungsgemäß entworfen und allen interessierten Lesern präsentiert wurden, der beste Weg sind, einen bescheidenen Beitrag zur Verbreitung zu leisten Wissen, das den meisten von uns nützlich sein kann.

Bevor ich zum Inhalt des Artikels übergehe, möchte ich einige Erklärungen abgeben, damit die Leser Folgendes richtig beurteilen können. Es wäre natürlich großartig, wenn dieser Artikel von einem auf IT spezialisierten Anwalt verfasst und veröffentlicht worden wäre, aber bisher habe ich keine solche Person gefunden. Persönlich habe ich leider nicht die Qualifikation eines Anwalts, Wirtschaftsprüfers, Wirtschaftswissenschaftlers oder Steuermitarbeiters, daher sollten Sie nicht alle Bestimmungen und Thesen dieses Artikels als unbestreitbare Wahrheit in letzter Instanz betrachten. Wenn sich noch jemand für meine berufliche Tätigkeit interessiert, liegen meine Interessen im Bereich Spieleentwicklung und 3D-Grafik. Außerdem bin ich ein Einzelunternehmer mit einem Mitarbeiter, der ein vereinfachtes Steuersystem verwendet.

Der Artikel in meiner Vision ist eher ein Denkanstoß, eine Sammlung nützlicher Informationen, ein Anreiz zur Verbesserung der Rechtskompetenz und eine Einladung zur Diskussion kontroverser Themen. Wenn Sie weitere Fragen oder Kommentare zu einzelnen Aussagen haben, stellen Sie diese in den Kommentaren oder bestreiten Sie dort meine Auslegung. Wie Sie wissen, kann in der Diskussion die Wahrheit geboren werden. Mit anderen Worten, wenn dieser Artikel zusätzliche Diskussionen, neue Meinungen und Kommentare von Fachleuten auf dem Gebiet des Rechts, der Rechnungslegung oder der Steuern hervorruft, würde ich mich nur freuen, da ein guter Kommentar im Wesentlichen wertvoller sein kann als das gesamte Material (obwohl ich es versucht habe) Eine solche Situation ist nicht eingetreten, ho-ho!).

Der Inhalt des Artikels wurde in zwei Schritten vorgestellt - indem im ersten Schritt einige theoretische Grundlagen und im zweiten Schritt eine praktische Analyse dargelegt wurden. Im theoretischen Teil werde ich meine Erfahrungen mit dem Studium des Zivil- und Steuerrechts teilen und auch auf die Grundbegriffe achten, deren Kenntnis zum Verständnis der rechtlichen Grundlagen unserer Tätigkeit erforderlich ist. Im praktischen Teil werden wir zwei Steuertricks betrachten, die sich bei der Anwendung eines vereinfachten Steuersystems ergeben, und wir werden auch nacheinander der Logik folgen, das Steuergesetzbuch auf die Auslegung unserer Tätigkeiten unter dem Gesichtspunkt der Gesetzgebung anzuwenden, um diese Steuernuancen zu rechtfertigen und Antworten auf einige Fragen zu erhalten.

Wir tanken Tee, Kekse, Geduld und legen los.

Bürgerliches Gesetzbuch, Eigentumsrechte und Agenturvertrag


Wie bereits erwähnt, wird der theoretische Teil hauptsächlich dem Zivilgesetzbuch und einigen seiner Bestimmungen gewidmet sein, die in direktem Zusammenhang mit Entwicklern stehen und was sie im Wesentlichen tun, wenn sie ihre Spiele und Anwendungen im Rahmen von Verträgen mit Apple oder Google verkaufen. Zunächst halte ich es für notwendig, bestimmte Thesen vorzulegen und sie unter dem Gesichtspunkt des Bürgerlichen Gesetzbuchs zu rechtfertigen. Wenn jemand Interesse hat, sich einen besseren Überblick über das Folgende zu verschaffen, empfehle ich, Kapitel 69 des Bürgerlichen Gesetzbuchs oder sogar Abschnitt VII als Ganzes zu studieren, da ich versuchen werde, die Bestimmungen des Kodex nicht zu tief zu zitieren und nur die wesentlichen Punkte herauszustellen.

These: Aus der Sicht des Bürgerlichen Gesetzbuchs sind Anwendungen und Spiele Computerprogramme, für die der Entwickler und Ersteller verantwortlich istAusschließliche Eigentumsrechte am Ergebnis geistiger Aktivitäten (auch solche Objekte werden manchmal als geistiges Eigentum bezeichnet). Zur Rechtfertigung dieser These verwenden wir die einschlägigen Artikel des Bürgerlichen Gesetzbuchs.

Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation. Eigentumsrechte an dem Ergebnis der geistigen Tätigkeit
Artikel 1225. Geschützte Ergebnisse der geistigen Tätigkeit und Individualisierungsmittel

1. Die Ergebnisse der geistigen Tätigkeit und gleichwertige Individualisierungsmittel für juristische Personen, Waren, Werke, Dienstleistungen und Unternehmen, denen Rechtsschutz (geistiges Eigentum) gewährt wird, sind:

2) Programme für elektronische Computer

Artikel 1226. Rechte

des geistigen Eigentums an den Ergebnissen geistiger Tätigkeit und gleichwertige Individualisierungsmittel (Ergebnisse geistiger Tätigkeit) Persönlichkeiten und Mittel der Individualisierung) werden geistige Rechte anerkannt, zu denen das ausschließliche Recht gehört , das das Eigentumsrecht istund in den in diesem Kodex vorgesehenen Fällen auch persönliche Nicht-Eigentumsrechte und andere Rechte (das Recht zu folgen, das Recht auf Zugang und andere).

Artikel 1228. Der Urheber des Ergebnisses der geistigen Tätigkeit

3. Das ausschließliche Recht auf das Ergebnis der geistigen Tätigkeit, das durch die schöpferische Tätigkeit geschaffen wurde, geht zunächst von seinem Urheber aus. Dieses Recht kann vom Autor auf eine andere Person im Rahmen des Vertrags übertragen werden, und es kann auch auf andere Personen aus anderen gesetzlich festgelegten Gründen übertragen werden.

Artikel 1229. Ausschließliches Recht

1. Ein Bürger oder eine juristische Person, die das ausschließliche Recht auf ein Ergebnis geistiger Tätigkeit oder auf ein Mittel zur Individualisierung hat (Rechteinhaber), ist berechtigt, ein solches Ergebnis oder ein solches Werkzeug nach eigenem Ermessen in einer Weise zu verwenden, die nicht dem Gesetz zuwiderläuft. Der Rechtsinhaber kann über das ausschließliche Recht am Ergebnis geistiger Tätigkeit oder an den Mitteln der Individualisierung (Artikel 1233) verfügen, sofern dieser Kodex nichts anderes vorsieht.

Der Inhaber des Urheberrechts kann nach eigenem Ermessen anderen Personen gestatten oder untersagen, das Ergebnis geistiger Aktivität oder Mittel zur Individualisierung zu verwenden. Das Fehlen eines Verbots gilt nicht als Zustimmung.

Die Übertragung des ausschließlichen Rechts auf das Ergebnis geistiger Tätigkeit kann auf zwei Arten erfolgen: durchVeräußerung des ausschließlichen Eigentumsrechts ( vollständiger und einmaliger Verkauf eines Programms oder Spiels - Kommentar des Autors ) oder Gewährung eines vertraglichen Rechts zur Nutzung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit (Lizenzvereinbarung ).

Artikel 1233. Veräußerung des ausschließlichen Rechts

1. Der Rechtsinhaber kann über sein ausschließliches Recht am Ergebnis geistiger Tätigkeit oder an den Mitteln der Individualisierung in einer Weise verfügen, die nicht dem Gesetz und dem Wesen eines solchen ausschließlichen Rechts widerspricht, einschließlich seiner Veräußerung durch Vereinbarung mit einer anderen Person (Vereinbarung über die Veräußerung des ausschließlichen Rechts) ) odereiner anderen Person das Recht einzuräumen, das entsprechende Ergebnis einer intellektuellen Aktivität oder eines Individualisierungsmittels innerhalb der in der Vereinbarung festgelegten Grenzen zu verwenden (Lizenzvereinbarung).

Mit dem Abschluss eines Lizenzvertrages geht das ausschließliche Recht nicht auf den Lizenznehmer über.

Übrigens haben Autoren neben den ausschließlichen Eigentumsrechten auch persönliche Nicht-Eigentumsrechte, wie zum Beispiel das Recht auf Urheberschaft und das Recht auf einen Namen, auf die grundsätzlich nicht verzichtet oder übertragen werden kann - solche Rechte sind unveräußerlich und nicht übertragbar.

Auf der Grundlage des Vorstehenden übertragen die Websites beim Verkauf von Anwendungen und Spielen im Rahmen von Verträgen mit Apple oder Google in den jeweiligen Stores tatsächlich nicht ausschließliche Rechte an dem Ergebnis geistiger Aktivität durch eine Lizenzvereinbarung, die zwischen dem Verkäufer (Entwickler) und dem Käufer ist. Meiner Meinung nach ist es einfach notwendig zu wissen, welche Anwendungen und Spiele vom Standpunkt der Gesetzgebung aus gesehen sind, da die Abgabenordnung mit den Begriffen „Produkt, Dienstleistung, Eigentumsrechte, Rechte des geistigen Eigentums“ arbeitet. Für den Entwickler, der den Code zum zweiten Mal in seinem Leben geöffnet hat, kann es völlig unklar sein, ob es sich bei den Programmen um Waren oder Dienstleistungen oder um beides gleichzeitig handelt. Dementsprechend kann er die Bestimmungen der Artikel der Abgabenordnung, in denen Waren, Dienstleistungen und Eigentumsrechte häufig unterschiedlich geregelt sind, nicht korrekt anwenden. Wenn wir nun wissen, dass Anwendungen und Spiele sich auf das zivilrechtliche Thema „Eigentumsrechte an den Ergebnissen geistiger Aktivitäten“ beziehen, wird es beim Lesen der Gesetze möglich sein, klar zu verstehen, was für uns relevant ist.

Die oben genannten Artikel des Bürgerlichen Gesetzbuchs erwähnen die Lizenzvereinbarung mehrmals . Die Lizenzvereinbarung als Mittel zur Verwaltung der Eigentumsrechte an den Ergebnissen geistiger Tätigkeiten wird hauptsächlich durch die Bestimmungen der Artikel 1235-1240 des Bürgerlichen Gesetzbuchs geregelt. Ich werde sie unter dem Spoiler zitieren, im Rahmen dieses Materials sind sie jedoch nicht unbedingt zum Lesen verpflichtet, obwohl ich Ihnen dennoch empfehlen würde, sich nach Belieben mit ihren Bestimmungen vertraut zu machen. Wer sich noch nicht dazu entschlossen hat, kann sicher weitermachen.

Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation. Lizenzvereinbarung
Artikel 1235. Lizenzvereinbarung

1. Im Rahmen einer Lizenzvereinbarung gewährt oder verpflichtet sich eine Partei - der Inhaber des ausschließlichen Rechts am Ergebnis geistiger Tätigkeit oder an den Individualisierungsmitteln (Lizenzgeber) - der anderen Partei (Lizenznehmer) das Recht, dieses Ergebnis oder diese Mittel in dem im Vertrag vorgesehenen Umfang zu nutzen.

Der Lizenznehmer darf das Ergebnis einer geistigen Tätigkeit oder ein Mittel zur Individualisierung nur im Rahmen dieser Rechte und auf die in der Lizenzvereinbarung vorgesehene Weise verwenden. Das im Lizenzvertrag nicht ausdrücklich festgelegte Recht zur Nutzung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit oder der Individualisierung gilt dem Lizenznehmer nicht als eingeräumt.

2. Eine Lizenzvereinbarung muss schriftlich abgeschlossen werden, sofern dieser Kodex nichts anderes vorsieht. Die Nichtbeachtung der Schriftform hat die Unwirksamkeit des Lizenzvertrages zur Folge.

Die Gewährung des Rechts zur Nutzung des Ergebnisses einer geistigen Tätigkeit oder eines Mittels zur Individualisierung im Rahmen einer Lizenzvereinbarung unterliegt der staatlichen Registrierung in den Fällen und in der in Artikel 1232 dieses Kodex vorgeschriebenen Weise.

3. In der Lizenzvereinbarung muss angegeben sein, in welchem ​​Gebiet die Nutzung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit oder der Individualisierung gestattet ist. Wenn das Gebiet, in dem die Verwendung eines solchen Ergebnisses oder eines solchen Mittels zulässig ist, nicht im Vertrag angegeben ist, hat der Lizenznehmer das Recht, sie im gesamten Gebiet der Russischen Föderation zu verwenden.

4. Der Zeitraum, für den ein Lizenzvertrag geschlossen wird, darf die Gültigkeitsdauer des ausschließlichen Rechts auf das Ergebnis geistiger Tätigkeit oder auf ein Mittel zur Individualisierung nicht überschreiten.

Falls die Gültigkeitsdauer nicht in der Lizenzvereinbarung festgelegt ist, gilt die Vereinbarung für einen Zeitraum von fünf Jahren als geschlossen, sofern dieser Kodex nichts anderes vorsieht.

Bei Beendigung des ausschließlichen Rechts erlischt der Lizenzvertrag.

5. Im Rahmen einer Lizenzvereinbarung zahlt der Lizenznehmer dem Lizenzgeber die vertragliche Vergütung, sofern die Vereinbarung nichts anderes vorsieht.

Gibt es in der belastenden Lizenzvereinbarung keine Bedingung bezüglich der Höhe der Vergütung oder des Verfahrens zu deren Festsetzung, so gilt die Vereinbarung als nicht abgeschlossen. In diesem Fall gelten die Bestimmungen zur Bestimmung des Preises gemäß Artikel 424 Absatz 3 dieses Zollkodex nicht.
Die Zahlung der Vergütung im Rahmen eines Lizenzvertrags kann in Form von einmaligen oder regelmäßigen festen Zahlungen, prozentualen Abzügen vom Einkommen (Einnahmen) oder in irgendeiner anderen Form erfolgen.

5.1. Die Gewährung des Rechts zur Nutzung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit oder von Individualisierungsmitteln in Beziehungen zwischen Handelsorganisationen auf der ganzen Welt und für die gesamte Dauer des ausschließlichen Rechts unter den Bedingungen einer ausschließlichen Lizenz ist nicht gestattet, sofern dieser Kodex nichts anderes vorsieht.

6. Eine Lizenzvereinbarung sollte Folgendes enthalten:

1) den Vertragsgegenstand durch Angabe des Ergebnisses der geistigen Tätigkeit oder eines Individualisierungsinstruments, das Nutzungsrecht, das im Rahmen der Vereinbarung gewährt wird, und in geeigneten Fällen die Nummer des Dokuments, das das ausschließliche Recht auf ein solches Ergebnis oder ein solches Mittel bescheinigt (Patent, Zertifikat);

2) Möglichkeiten, das Ergebnis intellektueller Aktivität oder Mittel zur Individualisierung zu nutzen.

7. Die Übertragung des ausschließlichen Rechts auf das Ergebnis einer geistigen Tätigkeit oder auf die Mittel zur Individualisierung auf den neuen Urheber ist keine Grundlage für die Änderung oder Beendigung des vom vorherigen Urheber geschlossenen Lizenzvertrags.

Artikel 1236. Arten von Lizenzvereinbarungen

1. Ein Lizenzvertrag kann vorsehen, dass:

1) dem Lizenznehmer das Recht eingeräumt wird, das Ergebnis einer geistigen Tätigkeit oder eines Individualisierungsverfahrens zu nutzen, wobei der Lizenzgeber das Recht behält, Lizenzen an andere Personen auszustellen (einfache (nicht ausschließliche) Lizenz);

2) dem Lizenznehmer das Recht einzuräumen, das Ergebnis geistiger Tätigkeit oder Mittel zur Individualisierung zu nutzen, ohne dass der Lizenzgeber das Recht hat, Lizenzen an andere Personen zu vergeben (ausschließliche Lizenz).

1.1. Der Lizenzgeber hat kein Recht zur Nutzung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit oder der Individualisierungsmittel, sofern dem Lizenznehmer das Recht zur Nutzung dieses Ergebnisses oder dieser Individualisierungsmittel im Rahmen einer Vereinbarung unter einer ausschließlichen Lizenz eingeräumt wird, sofern in dieser Vereinbarung nichts anderes bestimmt ist.

2. Sofern der Lizenzvertrag nichts anderes vorsieht, wird davon ausgegangen, dass die Lizenz einfach (nicht exklusiv) ist.

(3) Eine Lizenzvereinbarung in Bezug auf verschiedene Arten der Nutzung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit oder der Individualisierung kann die in Absatz 1 dieses Artikels vorgesehenen Bedingungen für Lizenzvereinbarungen verschiedener Art enthalten.

Artikel 1237. Abschluss einer Lizenzvereinbarung

(1) Der Lizenznehmer ist verpflichtet, dem Lizenzgeber Berichte über die Verwendung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit oder von Individualisierungsmitteln vorzulegen, sofern die Lizenzvereinbarung oder dieser Kodex nichts anderes vorsehen. Wenn in der Lizenzvereinbarung die Vorlage von Berichten über die Nutzung des Ergebnisses der geistigen Tätigkeit oder über Mittel zur Individualisierung nicht festgelegt ist, ist der Lizenznehmer verpflichtet, dem Lizenzgeber solche Berichte auf dessen Verlangen vorzulegen.

2. Während der Laufzeit des Lizenzvertrags hat der Lizenzgeber alle Handlungen zu unterlassen, die den Lizenznehmer daran hindern könnten, das ihm eingeräumte Recht zur Nutzung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit oder von Individualisierungsmitteln innerhalb der durch den Vertrag festgelegten Grenzen auszuüben.

(3) Die Nutzung eines Ergebnisses einer geistigen Tätigkeit oder eines Individualisierungsmittels auf eine in einem Lizenzvertrag nicht vorgesehene Weise oder bei Beendigung eines solchen Vertrags oder auf andere Weise außerhalb der Rechte, die einem Lizenznehmer aus einem Vertrag eingeräumt werden, führt zu einer Haftung für die Verletzung des ausschließlichen Rechts auf das Ergebnis einer geistigen Tätigkeit oder eines Individualisierungsmittels. festgelegt durch diesen Kodex, andere Gesetze oder Verträge.

4. Bei einem schwerwiegenden Verstoß des Lizenznehmers gegen die Zahlungsverpflichtung des Lizenzgebers innerhalb der im Lizenzvertrag festgelegten Frist für die Gewährung des Rechts zur Nutzung des Ergebnisses der geistigen Tätigkeit oder der Individualisierung kann der Lizenzgeber den Lizenzvertrag einseitig ablehnen und Schadensersatz wegen seiner Kündigung verlangen. Der Vertrag endet dreißig Tage nach Zugang der Kündigung des Vertrages, wenn der Lizenznehmer die Verpflichtung zur Zahlung einer Gebühr nicht erfüllt hat.

Artikel 1238. Unterlizenzvereinbarung (

1) Mit schriftlicher Zustimmung des Lizenzgebers kann der Lizenznehmer das Recht zur Nutzung des Ergebnisses einer geistigen Tätigkeit oder eines Individualisierungsmittels einer anderen Person einräumen (Unterlizenzvereinbarung).

2. Im Rahmen einer Unterlizenzvereinbarung kann dem Unterlizenznehmer das Recht eingeräumt werden, das Ergebnis der geistigen Tätigkeit oder der Individualisierung nur im Rahmen der Rechte und Nutzungsmethoden zu nutzen, die in der Lizenzvereinbarung für den Lizenznehmer vorgesehen sind.

3. Eine Unterlizenzvereinbarung, die für einen Zeitraum geschlossen wird, der die Laufzeit der Lizenzvereinbarung überschreitet, gilt für die Dauer der Lizenzvereinbarung als geschlossen.

4. Die Verantwortung für die Handlungen des Unterlizenznehmers gegenüber dem Lizenzgeber liegt beim Lizenznehmer, sofern der Lizenzvertrag nichts anderes vorsieht.

5. Für die Unterlizenzvereinbarung gelten die Bestimmungen dieses Kodex zur Lizenzvereinbarung.

Artikel 1239. Zwangslizenz

In den in diesem Kodex vorgesehenen Fällen kann das Gericht auf Antrag des Betroffenen beschließen, dieser Person unter den in der Gerichtsentscheidung festgelegten Bedingungen das Recht einzuräumen, das Ergebnis der geistigen Tätigkeit zu verwenden, dessen ausschließliches Recht einer anderen Person gehört (Zwangslizenz).

Artikel 1240. Nutzung des Ergebnisses der geistigen Tätigkeit als Teil eines komplexen Objekts

1. Die Person, die die Erstellung eines komplexen Objekts organisiert hat, einschließlich mehrerer geschützter Ergebnisse geistiger Aktivitäten (Film, anderes audiovisuelles Werk, Theater- und Unterhaltungsaufführung, Multimedia-Produkt, Datenbank), erwirbt das Recht, diese Ergebnisse auf der Grundlage von Vereinbarungen über die Veräußerung von Exklusivrechten oder Lizenzvereinbarungen zu verwenden. von einer solchen Person mit Eigentümern von ausschließlichen Rechten auf die entsprechenden Ergebnisse der geistigen Tätigkeit geschlossen.

Für den Fall, dass die Person, die die Erstellung eines komplexen Objekts organisiert hat, das Recht erwirbt, das Ergebnis einer geistigen Tätigkeit zu nutzen, die speziell für die Aufnahme in ein derart komplexes Objekt erstellt wurde, gilt der entsprechende Vertrag als Vereinbarung über die Veräußerung des ausschließlichen Rechts, sofern die Parteien nichts anderes vereinbart haben.

Ein Lizenzvertrag, der die Nutzung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit als Teil eines komplexen Objekts vorsieht, wird für die gesamte Laufzeit und in Bezug auf das gesamte Gebiet des jeweiligen ausschließlichen Rechts geschlossen, sofern der Vertrag nichts anderes vorsieht.

2. Die Bestimmungen der Lizenzvereinbarung, die die Verwendung des Ergebnisses der geistigen Tätigkeit als Teil eines komplexen Objekts einschränken, sind ungültig.

3. Wenn der Urheber eines solchen Ergebnisses das Ergebnis einer geistigen Tätigkeit als Teil eines komplexen Objekts verwendet, behält er sich das Urheberrecht und andere persönliche Nicht-Eigentumsrechte an einem solchen Ergebnis vor.

4. Bei der Verwendung des Ergebnisses geistiger Tätigkeit als Teil eines komplexen Objekts hat die Person, die die Erstellung dieses Objekts organisiert hat, das Recht, ihren Namen oder Titel anzugeben oder eine solche Angabe zu verlangen.

5. Die Bestimmungen dieses Artikels gelten für das Recht, die Ergebnisse der geistigen Tätigkeit als Teil einer einheitlichen Technologie zu verwenden, die auf Kosten oder unter Beteiligung des Bundeshaushalts geschaffen wurde, da die Bestimmungen des Kapitels 77 dieses Kodex nichts anderes vorsehen.

Klassifizierung der Vertragsart


Ein ebenso wichtiges Thema, das berücksichtigt und geklärt werden muss, ist die Einstufung der Vertragsarten mit Apple und Google im Sinne des Bürgerlichen Gesetzbuchs. Dies ist ein Grundsatz, da die Zugehörigkeit eines bestimmten Vertrags zu einer bestimmten Art von zivilrechtlichem Vertrag bestimmte steuerliche und andere Konsequenzen mit sich bringt, auf die später noch näher eingegangen wird.

Betrachten wir nun dieses Problem am Beispiel einer Vereinbarung zum Verkauf von Spielen und Anwendungen im App Store mit Apple. Der mit Apple und seiner luxemburgischen „Tochter“ iTunes SARL geschlossene Vertrag ist gemischt und enthält Elemente einer Agenturvereinbarung und einer Provisionsvereinbarung. Dieses Beispiel ist sehr bezeichnend, da es in Bezug auf die Klassifizierung am konkretesten und unbestreitbarsten zu sein scheint, da alle diese Bestimmungen und Zeichen im Vertragstext in Bezug auf Anhang 2 direkt aufgeführt sind und keine Zweifel oder alternative Auslegungen hervorrufen sollten. Zweifler können sich an die ins Russische übersetzte Version von Schedule 2 wenden, die freundliche Leute auf Habrahabr postetenEnde 2014 und überzeugen Sie sich. Darüber hinaus werden ähnliche Vereinbarungen anscheinend sehr häufig in Beziehungen verwendet, in denen die Umsatzbeteiligung in bestimmten Anteilen zwischen dem Autor und dem Entwickler und dem Vertriebsagenten auftritt, z. B. in Bezug auf die Vereinbarung mit Google Play über die Verteilung von Spielen und Anwendungen. Eine ähnliche Vereinbarung gilt mit ziemlicher Sicherheit für Steam, wenn Spiele in diesem Service verkauft werden (ich habe leider keinen Text, um diese Theorie zu testen), sowie beispielsweise für den Verkauf von Materialien im Unity Asset Store und auf ähnlichen Websites. Es besteht der Verdacht, dass sogar eine Vereinbarung mit Google Adsense als Agent anerkannt wird. Der Verdacht kam nicht zustande .

AgenturvertragEs handelt sich um eine recht verbreitete Art von Verträgen, und es wurden unzählige Artikel zum Thema der Erörterung der unterschiedlichsten Nuancen solcher Verträge verfasst, Meinungen von Anwälten geäußert, Hunderte von Erklärungen abgegeben und Rechtspraxis angesammelt. Daher besteht keine Notwendigkeit, im Rahmen dieses Materials eingehende Untersuchungen durchzuführen . Wir beschränken uns auf allgemeine Thesen, Verweise auf das Bürgerliche Gesetzbuch und einige Kommentare.

Ein Agenturvertrag ist also eine Vereinbarung, nach der sich eine Partei (ein Agent) verpflichtet, rechtliche und andere Handlungen im Namen der anderen Partei (des Auftraggebers) in eigenem Namen, jedoch auf Kosten des Auftraggebers oder im Namen und auf Kosten des Auftraggebers durchzuführen. Für diese Art von Verträgen gelten die Bestimmungen des Kapitels 52 des Zivilgesetzbuchs der Russischen Föderation, zu dessen wichtigsten Bestimmungen Folgendes gehört:

Zivilgesetzbuch der Russischen Föderation. Agenturvertrag
Artikel 1005.

Vermittlungsvertrag 1. Gemäß einem Vermittlungsvertrag verpflichtet sich eine Partei ( Vermittler ), rechtliche und andere Handlungen im Namen der anderen Partei ( Auftraggeber ) in eigenem Namen , jedoch auf Kosten des Auftraggebers oder im Namen und auf Kosten des Auftraggebers durchzuführen .

Bei einer Transaktion, die ein Vertreter mit einem Dritten im eigenen Namen und auf Kosten des Auftraggebers getätigt hat , erwirbt der Vertreter Rechte und wird verpflichtet , auch wenn der Auftraggeber in der Transaktion genannt wurde oder eine direkte Beziehung mit dem Dritten eingegangen ist, um die Transaktion auszuführen.

Bei einer Transaktion, die ein Agent mit einem Dritten im Auftrag und auf Kosten des Auftraggebers getätigt hatRechte und Pflichten ergeben sich unmittelbar aus dem Auftraggeber .

Artikel 1006. Vergütung

des Maklers : Der Auftraggeber ist verpflichtet, die Vergütung des Maklers in Höhe und in der in der Vereinbarung des Maklers festgelegten Weise zu zahlen.

Wenn die Vermittlungsgebühr nicht die Höhe der Vermittlungsgebühr vorsieht und nicht auf der Grundlage der Vertragsbedingungen ermittelt werden kann, wird die Gebühr in der Höhe gezahlt, die gemäß Artikel 424 Absatz 3 dieses Zollkodex festgelegt wurde.

In Ermangelung vertraglicher Bestimmungen zum Vergütungsverfahren für die Zahlstelle ist der Auftraggeber verpflichtet, die Vergütung innerhalb einer Woche ab dem Zeitpunkt zu zahlen, an dem die Zahlstelle ihm einen Bericht über den zurückliegenden Zeitraum vorlegt, sofern sich aus der Art der Vereinbarung oder den geschäftlichen Gepflogenheiten kein anderes Vergütungsverfahren ergibt.

Artikel 1008. Berichte

des Vertreters 1. Der Vertreter ist verpflichtet, während der Ausführung des Vertrages dem Auftraggeber Berichte auf die vertraglich festgelegte Weise und innerhalb der vertraglichen Fristen vorzulegen. In Ermangelung einschlägiger Vertragsbedingungen werden Berichte vom Vertreter bei Vertragserfüllung oder bei Vertragsbeendigung eingereicht.

Artikel 1011. Geltung von Regeln für Provisionsverträge und Provisionsverträge

für die Vermittlung von Verträgen aus einem Vermittlungsvertrag gelten die in Kapitel 49 bzw. Kapitel 51 dieses Kodex vorgesehenen Regeln, je nachdem, ob der Vermittler im Namen des Auftraggebers oder des Auftraggebers gemäß den Bestimmungen dieses Vertrages handelt nennen, wenn diese Regeln nicht den Bestimmungen dieses Kapitels oder dem Inhalt der Agenturvereinbarung widersprechen.

Wie aus Artikel 1011 des Bürgerlichen Gesetzbuchs hervorgeht, gelten neben den Bestimmungen des Kapitels 52 über Leiharbeitsverträge auch die Bestimmungen der Kapitel 49 ( Weisungsvertrag ) und 51 ( Provisionsvertrag).) Der Grund dafür ist, dass die Agenturvereinbarung von Natur aus eine gemischte Art von Vereinbarung ist, die sowohl rechtliche Schritte im Namen des Auftraggebers als auch auf Kosten des Auftraggebers (Zeichen der Provisionsvereinbarung) und rechtliche Schritte im Namen des Auftraggebers und auf Kosten des Auftraggebers (Zeichen der Provisionsvereinbarung) vorsieht ) Wie aus der Beschreibung hervorgeht, hängt die Klassifizierung davon ab, wessen Name der Agent gemäß den Vertragsbedingungen handelt. Darüber hinaus ergreift der Agent im Rahmen des Agenturvertrags auch konkrete Maßnahmen, um beispielsweise Transaktionen mit Endkunden abzuschließen, Anwendungen, Hosting usw. bereitzustellen, für die der Agent eine Belohnung erhält und die es uns ermöglicht, über das Vorhandensein von Anzeichen von bezahlten Diensten durch den Agent - den Auftraggeber - zu sprechen .

Unabhängig davon möchte ich einen äußerst wichtigen Umstand hervorheben, der für das Verständnis der weiteren Erörterung der steuerlichen Folgen derartiger Vereinbarungen und für die Charakterisierung gleichermaßen von Agenturvereinbarungen, Provisionsvereinbarungen und Provisionsvereinbarungen von entscheidender Bedeutung ist. Alle Transaktionen im Rahmen dieser Vereinbarungen werden auf Kosten des Auftraggebers, des Auftraggebers bzw. des Auftraggebers durchgeführt. Dies bedeutet, dass alle Eigentumsrechte, einschließlich der Rechte an den Ergebnissen geistiger Aktivitäten, die auf den Vertreter (Anwalt, Provisionsvertreter) übertragen werden, um den Vertragsgegenstand zu erfüllen, Eigentum des Auftraggebers (Auftraggeber, Auftraggeber) bleiben undGelder aus dem Verkauf von Eigentumsrechten an Dritte im Rahmen dieser Verträge gehen ebenfalls in vollem Umfang in das Eigentum des Auftraggebers (Auftraggeber, Auftraggeber) über , auch wenn sie ursprünglich beim Auftragnehmer eingegangen sind. Und nur dann hat der Vermittler das Recht, vom Erlös aus dem Verkauf von Vermögensrechten an Fonds seine Vergütung oder Provision gemäß den Vertragsbedingungen zurückzuhalten.

Mit anderen Worten, wenn Apple unsere Spiele und Anwendungen verkauft, werden aus Sicht des Bürgerlichen Gesetzbuchs einhundert Prozent des Erlöses zu unserem Einkommen, von denen der Agent dann im Rahmen der Ausführung des Agenturvertrages in Bezug auf die Vergütung für seine Dienstleistungen etwa 30% des Erlöses einbehält. Eine fehlerhafte Auslegung der Merkmale solcher Vereinbarungen und der Normen, die sie auf gesetzlicher Ebene regeln, durch die Entwickler führt zu einer fehlerhaften Anwendung der Bestimmungen des Steuergesetzbuchs, zu einer unvollständigen Steuerberechnung bei Anwendung des vereinfachten Steuersystems mit dem gewählten Besteuerungsgegenstand „Einkommen“ in Höhe von 6% und folglich zu einer Untertreibung der Steuer Bemessungsgrundlage und Steuerausfall in voller Höhe .

Zum Abschluss des ersten Teils des Artikels ist zu erwähnen, dass es sich bei Unternehmen wie Apple, Google, Steam und anderen, mit denen Entwickler von Spielen und Anwendungen im Rahmen von Verträgen über die Ausübung ihrer Eigentumsrechte an den Ergebnissen geistiger Aktivitäten arbeiten, in den meisten Fällen um ausländische Organisationen handelt von der außenwirtschaftlichen Tätigkeit anerkannt(FEA) und kann zusätzlich zum Steuer- und Zivilgesetzbuch durch Präsidialdekrete, Bundesgesetze und andere Gesetzgebungsakte weiter geregelt werden. Leider oder glücklicherweise lag mein Fokus während des Studiums und der Vorbereitung des Materials nicht auf speziellen Anforderungen für Außenhandelsaktivitäten, die von den Entwicklern durchgeführt wurden, daher habe ich nicht sehr viele Informationen zu diesem Thema speziell gesammelt. Wenn Sie eine wichtige Nuance in Bezug auf die außenwirtschaftliche Aktivität kennen, die von großer Bedeutung ist oder einen anderen, nicht ganz offensichtlichen „Haken“ enthält, melden Sie dies bitte in den Kommentaren.

Merkmale der Anwendung des vereinfachten Steuersystems mit dem Objekt "Einkommen" im Rahmen von Agenturverträgen


Während ich die Auslegung von Verträgen mit verschiedenen ausländischen Unternehmen und die Besonderheiten der Besteuerung als gesammelte Information studierte, stellte ich fest, dass viele Einzelunternehmer und Organisationen, die das vereinfachte Steuersystem mit dem Besteuerungsgegenstand „Einkommen“ in Höhe von 6 Prozent verwenden, immer noch häufig gefragt werden - Ab welchem ​​Betrag müssen sie diese Steuer berechnen und zahlen?Es hat den Anschein, dass sich viele auf diese Frage die falsche Antwort geben und bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage aus Einnahmen aus Agenturverträgen (Provisionsvereinbarungen, Provisionen) nur die Höhe ihrer Einnahmen in die Steuerbemessungsgrundlage einbezogen werden, wobei die Vergütung des Agenten (Provisionsagent) nicht berücksichtigt wird. Beispielsweise werden in der Regel nur „klassische“ 70 Prozent der Vertragserlöse (eigener Anteil) besteuert, während der Anteil des Maklers in der Steuerbemessungsgrundlage nicht berücksichtigt wird (mindestens „klassische“ 30 Prozent, aus denen die Standortprovision besteht).

Dies ist falsch und ein ziemlich grober Fehler, der zur Akkumulation des Betrags der nicht gezahlten Steuern im Rahmen des vereinfachten Steuersystems führt.Im Laufe der Zeit steigt die Höhe der nicht bezahlten Steuern bei der Ausübung von Tätigkeiten unweigerlich und damit die Höhe der Strafen, die einem einzelnen Unternehmer oder einer Organisation auferlegt werden, wenn ein Verstoß festgestellt wird. Das ist fast das Schlimmste - Fehler dieser Art treten nicht an der Oberfläche auf und werden in den meisten Fällen nur bei einer Steuerprüfung vor Ort aufgedeckt, die nach einer längeren Zeit nach Aufnahme der Tätigkeit eines Einzelunternehmers oder einer Gesellschaft mit beschränkter Haftung in fünf bis sieben Jahren eintreten können. Soweit mir bekannt ist, überwachen Steuerbeamte, die geplante Erklärungen zur „Vereinfachung“ annehmen, grundsätzlich die Richtigkeit des Ausfüllens von Formularen sowie die Berechnung und Zahlung von Steuern auf die Beträge, die wir selbst in der Erklärung angegeben haben. Die Verantwortung für die korrekte Berechnung der Steuern trägt, wie ich mich erinnere, in erster Linie der Unternehmer oder die Organisation. Dementsprechend geht ein gewöhnlicher Inspektor bei der Abgabe von Erklärungen nicht auf die Einzelheiten desjenigen ein, mit dem wir eine Vereinbarung getroffen haben, ob er irgendwelche Besonderheiten hatte und ob wir die Steuer korrekt berechnet haben.

Таким образом, есть все шансы довольно длительное время успешно и без видимых затруднений работать с Apple или Google, получать доход и не знать горя, однако во время выездной налоговой проверки инспектор сможет открыть копию нашего договора, прочитать его, обратить внимание на наличие в договоре условий комиссии Apple за свои услуги в размере 30% от вырученных средств, практически безошибочно классифицировать его как агентский договор и с улыбкой уточнить, уплачивали ли мы, в соответствии с налоговым кодексом, налог со всей суммы, вырученной нашим агентом (Apple) от реализации наших имущественных прав на результат интеллектуальной деятельности. Ответ «нет» на такой вопрос будет стоить довольно дорого — как в виде суммы налога, доначисленного по результатам проверки, так и в виде штрафов и пени за просрочку налоговых платежей. Конкретные суммы штрафов и размеры пени есть в КоАП и Налоговом кодексе. В самом плохом случае, если мы ну очень успешно работали все эти годы (нет худа без добра), может встать вопрос об уклонении от уплаты налогов в крупном или особо крупном размере, с ответственностью вплоть до уголовной. Хотя, конечно, это крайне маловероятный сценарий, так как для накопления таких сумм по недоплаченным налогам обороты должны идти на десятки и сотни миллионов рублей в течение нескольких лет, не считая других критериев квалификации по статьям УК (умышленность совершения и прочие признаки).

Nachdem ich auf so wichtige Informationen geachtet hatte, hielt ich es für notwendig, sie möglichst vielen Entwicklern mitzuteilen, damit sie die angegebenen Probleme vermeiden konnten - und dies gilt sowohl für diejenigen, die noch keine Aktivitäten durchgeführt haben, als auch für diejenigen, die sie seit langer Zeit durchführen . Schließlich können Sie, wie Sie wissen, im Falle der Feststellung von Fehlern in Ihren Steuerberechnungen vor der Steuerprüfung die früher abgegebenen Erklärungen klarstellen, freiwillig und unabhängig alle fälligen Steuern zahlen und so Haftung, Geldbußen und andere „Reize“ vermeiden.

Versuchen wir zu verfolgen, anhand welcher Bestimmungen und Artikel aus Sicht des Steuergesetzbuchs die Bemessungsgrundlage für die Steuerberechnung bei Anwendung des vereinfachten Steuersystems „Einkommen“ mit einem Satz von 6% den vollen Erlös aus dem Verkauf von Eigentumsrechten an die Ergebnisse der geistigen Tätigkeit einschließlich der Vergütung des Vermittlers umfassen sollte . Dazu greifen wir auf einige Artikel der Abgabenordnung zurück und „beleuchten“ die gesamte Kette von Anfang an.

Mit einem vereinfachten Steuersystem von 6% werden alle Einnahmen einschließlich der Maklergebühren erfasst


Der Haupt- und Kernpunkt dieser gesamten Kette ist die Tatsache, dass Verträge mit Apple und Google (und höchstwahrscheinlich mit vielen anderen bereits erwähnten Plattformen) Agenturverträge sind , deren Zeichen und Merkmale im ersten Teil des Artikels berücksichtigt und im Bürgerlichen Gesetzbuch verankert wurden RF Diese Bedingungen sind beispielsweise im Vertrag mit Apple ausdrücklich festgelegt, und es ist unwahrscheinlich, dass jemand sie angesichts eines Steuerprüfers anfechten kann.

Zitat aus der Apple App 2
1. Ernennung eines Vertreters und eines Beauftragten
1.1 Hiermit ernennen Sie Apple und seine Tochterunternehmen Apple (zusammen „Apple“ oder „Apple“): (i) einen Vertreter für den Verkauf und die Lieferung der lizenzierten Anwendungen? Endnutzer in Ländern, die in Abschnitt 1 von Anhang A dieses Anhangs 2 aufgeführt sind, und die Liste dieser Länder kann sich ändern. und (ii) ein Beauftragter für die Implementierung und Bereitstellung der lizenzierten Anwendung? an Endnutzer in Ländern, die in Anhang A Abschnitt 2 dieses Anhangs aufgeführt sind [...]

Natürlich sind die Merkmale des Agenturvertrags nicht auf dieses Angebot beschränkt, und das Wesentliche einer solchen Beziehung ergibt sich aus dem gesamten Komplex des Vertrags mit Apple. Ich erinnere auch daran, dass nach dem Bürgerlichen Gesetzbuch Geschäfte im Rahmen von Agenturverträgen auf Kosten des Auftraggebers getätigt werden und der Erlös aus dem Verkauf der Gelder zunächst vollständig in deren Eigentum übergeht .

Wir wenden uns an das Steuerkennzeichen, um zu bestimmen, was bei der Anwendung des vereinfachten Steuersystems zu besteuern ist.

Artikel 346.14. Steuerobjekte
1. Als Steuergegenstand gelten:

Einkommen;
Einnahmen reduziert um die Höhe der Ausgaben.

In den meisten Fällen wählen Entwickler den Besteuerungsgegenstand "Einkommen", das gemäß Artikel 346.20 mit einem Steuersatz von 6 Prozent besteuert wird. Wenn wir uns dem Wesen der "Vereinfachung" und dem Gegenstand der Besteuerung "Einkommen" zuwenden, dann wird bei diesem Schema zur Erleichterung der Steuerbilanzierung nur das Einkommen erfasst (danke, Kapitän!), Während etwaige Ausgaben nicht berücksichtigt werden und keine Rolle spielen. Typischerweise ist ein solches System für diejenigen von Vorteil, in deren Tätigkeitsstruktur der Anteil der Ausgaben gering ist, dh zum Beispiel für einzelne Entwickler und kleine Unternehmen, die sich größtenteils selbst mit der Entwicklung befassen. Bereits in dieser Phase der Prüfung der Abgabenordnung kann davon ausgegangen werden, dass die Kosten nicht berücksichtigt werden und die Beträge, die der Agent aus der Ausübung von Eigentumsrechten erhält, anfänglich Eigentum des Auftraggebers sind.

Es ist anzumerken, dass sehr viele Menschen durch den Wortlaut des Besteuerungsgegenstandes „Einkommen“ verwirrt sind, da Einkommen in unserem normalen zivilrechtlichen Sinne nur das ist, was wir letztendlich erhalten und uns selbst überlassen haben. Vom Standpunkt der Gesetzgebung aus ist dies jedoch nicht der Fall. Richtiger wäre es, wenn der Besteuerungsgegenstand ursprünglich als „ Einnahmen “ und nicht als Einkommen bezeichnet würde und ein solcher Begriff in der Abgabenordnung noch, jedoch etwas später, erscheint. Wir werden in unserer Darstellung konsequent vorgehen und dabei das etablierte Verfahren zur Einkommensermittlung im vereinfachten Steuersystem berücksichtigen. Dieses Verfahren ist in Artikel 346.15 der Abgabenordnung festgelegt. Bitte beachten Sie auch Absatz 1 Unterabsatz 1.1, der feststellt, dass bestimmte Einkommensarten bei der Einkommensermittlung nicht berücksichtigt werden.

Artikel 346.15. Das Verfahren zur Ermittlung des Einkommens
1. Die Steuerzahler berücksichtigen bei der Bestimmung des Besteuerungsgegenstandes die folgenden Einkünfte:

Einkünfte aus Verkäufen, die gemäß Artikel 249 dieses Zollkodex ermittelt werden;
Nichtbetriebliches Einkommen gemäß Artikel 250 dieses Kodex.

1.1. Bei der Festsetzung des Besteuerungsgegenstandes wird Folgendes nicht berücksichtigt:

1) das in Artikel 251 dieses Zollkodex genannte Einkommen;

Bei Einkünften mit einem vereinfachten Steuersystem berücksichtigen „Einkünfte“ in Höhe von 6 Prozent die gemäß Artikel 249 der Abgabenordnung ermittelten Umsatzerlöse und die nichtbetrieblichen Einkünfte , berücksichtigen jedoch nicht die in Artikel 251 genannten Einkünfte insbesondere die Zinsen der Bank im Rahmen der Bankkontovereinbarung für die Verwendung von Guthaben auf dem Kontogemäß Artikel 250 Absatz 6 der Abgabenordnung. Solche Einnahmen unterliegen gleichberechtigt der Buchführung, Berichterstattung und Einbeziehung in die Steuerbemessungsgrundlage. Wenn Sie also ein Bankkonto haben und die Bank am Ende eines jeden Monats ein paar Rubel auf Ihr Konto auflädt, müssen diese beiden Rubel berücksichtigt und berücksichtigt werden in der Berichterstattung, weil sie Ihr nicht operatives Einkommen sind.

Nun werden wir unter Bezugnahme auf Artikel 249 der Abgabenordnung untersuchen, was „Umsatzerlöse“ sind.

Artikel 249. Einkünfte aus Verkäufen
(1) Für die Zwecke dieses Kapitels werden Einnahmen aus dem Verkauf als Einnahmen aus dem Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) aus eigener Produktion und zuvor erworbenen Einnahmen aus dem Verkauf von Eigentumsrechten erfasst .

(2) Der Verkaufserlös wird auf der Grundlage aller Erlöse aus der Abrechnung der verkauften Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) oder der Eigentumsrechte in Geld- und (oder) Sachleistungen ermittelt. In Abhängigkeit von der vom Steuerpflichtigen gewählten Methode zur Erfassung von Einnahmen und Ausgaben werden Einnahmen aus der Abrechnung von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) oder verkauften Eigentumsrechten für die Zwecke dieses Kapitels gemäß Artikel 271 oder Artikel 273 dieses Kodex erfasst.

Wie aus Artikel 249 hervorgeht, werden Einnahmen aus dem Verkauf als Einnahmen aus dem Verkauf von Eigentumsrechten erfasst . Aus dem ersten Teil dieses Artikels und dem Bürgerlichen Gesetzbuch wissen wir, dass die Rechte an den Ergebnissen geistiger Aktivitäten, bei denen es sich auch um Computerprogramme (Spiele oder Anwendungen) handelt, Eigentumsrechte sind. Aus steuerlichen Gründen entspricht das Einkommen aus dem Verkauf von Eigentumsrechten mit einem vereinfachten Steuersystem dem Einkommen aus dem Verkauf von Eigentumsrechten. Einnahmen wiederum sind die Summe aller Einnahmen, die mit dem Ausgleich von Eigentumsrechten verbunden sind. Ich erinnere Sie auch daran, dass gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch Transaktionen von Vertretern im Rahmen von Vertretungsverträgen und Beauftragten im Rahmen von Verträgen auf Kosten des Auftraggebers / Auftraggebers durchgeführt werden, dh der Erlös geht zunächst in sein Eigentum über, und erst dann kann der Vertreter / Beauftragte seine Vergütung von ihm einbehalten.

Wir wenden uns nun Artikel 251 der Abgabenordnung zu, um zu prüfen, ob unter den nach diesem Artikel der Abgabenordnung ausgeschlossenen Einkünften bei der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage die Höhe der Vergütung für Beauftragte / Beauftragte. Der Artikel ist recht umfangreich und ich habe ihn nicht zitiert, aber leider befreit keine seiner Bestimmungen den Auftraggeber von der Einbeziehung der Vergütung des Agenten in die Steuerbemessungsgrundlage. Der einzige Unterabsatz, der sich auf die Beziehungen im Rahmen von Handelsvertreterverträgen bezieht, ist Absatz 1 Unterabsatz 9, der jedoch von Vertretern und Kommissionsmitgliedern und nicht von Direktoren und Ausschüssen angewendet wird, das heißt, er hat nichts mit uns zu tun.

Um das traurige Ergebnis zusammenzufassen: Der Verkauf von bezahlten Spielen und Anwendungen im App Store oder bei Google Play ist im Wesentlichen eine bezahlte Übertragung von Eigentumsrechten auf das Ergebnis geistiger Aktivitäten , und die Einnahmen aus diesen Verträgen entsprechen dem vollen Betrag, den Endkunden für das Spiel oder die Anwendung gezahlt haben. es ist auch "Einkommen"Um die Steuerbemessungsgrundlage nach dem vereinfachten Steuersystem zu berechnen, „Einkommen“ mit einem Satz von 6 Prozent. Wenn also eine Vereinbarung (nicht nur mit Apple oder Google, sondern auch mit einem anderen Unternehmen, das nach einem ähnlichen Schema arbeitet) die Zeichen einer Vertretervereinbarung, einer Provisionsvereinbarung oder einer Provisionsvereinbarung aufweist, handelt die Partei als Auftraggeber / Auftraggeber / Auftraggeber, wenn sie das vereinfachte Verfahren anwendet Das Steuersystem mit einem Einkommensanteil von 6 Prozent ist verpflichtet, den vollen Betrag des Erlöses, den der Bevollmächtigte / Bevollmächtigte / Rechtsanwalt aus der Ausübung von Eigentumsrechten erzielt, in die Steuerbemessungsgrundlage einzubeziehen, die Steuer daraus zu berechnen und in den Haushalt zu überweisen. Für diejenigen, die noch Zweifel haben, gibt es ein ziemlich frisches Schreiben des russischen Finanzministeriums vom 06.06.2014 Nr. 03-11-11 / 27455, in dem die Agentur auch auf die Normen des Artikels 251 der Abgabenordnung Bezug nimmt, der nicht vorsieht, dass das "Einkommen" von Auftraggebern um den Betrag der ihnen von Vertretern gezahlten Vergütung gekürzt wird. In diesem Zusammenhang muss der Hauptverantwortliche, der das vereinfachte Steuersystem mit dem Objekt „Einkommen“ anwendet, den vollen Betrag der Einnahmen als Einnahmen verbuchen, der auf das Konto des Vermittlers fließt.

Betrachten Sie zur Veranschaulichung das einfachste Beispiel. Wenn Apple 10 Exemplare des Spiels für 10 US-Dollar verkauft hat, dann betrug der Umsatz 100 US-Dollar, die Provision von Apple beträgt beispielsweise 30 US-Dollar und der Anteil des Entwicklers 70 US-Dollar. Die Steuer muss von einhundert Dollar berechnet und gezahlt werden, auch wenn sie noch nie auf das Konto des Entwicklers gegangen sind, da seine Eigentumsrechte bei 100 Dollar entstanden sind und dann die gegenseitigen Ansprüche gegen die Zahlung für die Dienste des Agenten (Apple) verrechnet wurden. Wenn Sie die Apple-Provision von 30% des Umsatzes sowie die Tatsache berücksichtigen, dass 6% der Steuer für das vereinfachte Steuersystem aus dem gesamten Betrag und nicht nur aus seinem Anteil gezahlt werden müssen, dann ist der "effektive" Steuersatz im Vergleich zum "alten" Steuersatz wird sich auf 8,57% belaufen .

Viele werden an dieser Stelle eine ebenso interessante Frage haben, wie sie in diesem Fall mit F2P-Spielen und kostenlosen Anwendungen umgehen sollen, die durch InApp-Käufe oder Werbung monetarisiert werden. Wir werden am Ende des Artikels separat darauf zurückkommen, da ich auch interessante Informationen zu diesem Thema habe, die es wert sind, beachtet zu werden.

Steuergopher. Der knifflige Bottich, der uns weiter verfolgt


- Siehst du den Gopher?
- Nein!
- Und ich sehe nicht. Aber er ist es!


Achtung! Am 1. Januar 2017 traten Änderungen der Abgabenordnung, auch als „Google Tax“ bekannt, in Kraft. Insbesondere Artikel 148 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation, der im Folgenden erörtert wurde, wurde geändert, und es wurde ein neuer Artikel 174.2 eingefügt, in dem der Begriff „Dienstleistungen in elektronischer Form“ eingeführt wird. Zu diesem Thema veröffentlichte ich einen neuen Artikel - " Tax Gopher - 2." Google Tax "und Agent VAT für russische Unternehmer und Organisationen ."

Somit beseitigt die neue Ausgabe der Abgabenordnung die meisten Zweifel am Standort der Dienstleistungen, die nachstehend erörtert werden. Dies bedeutet, dass ab dem 1. Januar 2017 in Bezug auf solche Dienstleistungen, die von ausländischen Unternehmen gekauft wurden, eine „Agent“ -Umsatzsteuer anfällt, die zu zahlen ist. Das folgende Material ist immer noch nützlich, um die Mechanismen der Besteuerung zu verstehen. Berücksichtigen Sie jedoch beim Lesen die Änderungen der in diesem und dem vorherigen Absatz genannten Rechtsvorschriften.


Lassen Sie uns versuchen, ein anderes Thema zu behandeln, das mehrmals auf verschiedenen Websites aufgetaucht ist und keine bestimmte Antwort erhalten hat. Ich informiere Sie sofort - das Thema bleibt umstritten und offen, da die Interpretationen der gleichen Artikel der Abgabenordnung variieren und diametral entgegengesetzte Ergebnisse liefern. Trotzdem hielt ich es für notwendig, es in dieses Material aufzunehmen, da das Beste, was in solch einer unsicheren Situation getan werden kann, darin besteht, die Aufmerksamkeit darauf zu lenken und zu versuchen, es mit Hilfe eines kollektiven Verstandes zu lösen. Nun, was dieses Thema betrifft, scheint das Thema, das für viele Einzelunternehmer und Organisationen, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, distanziert und irrelevant zu sein. Die Abgabenordnung hat jedoch eine Überraschung für uns alle vorbereitet, Dies kann besonders anfällig und beeinflussbar sein und zu einem nervösen Zucken des oberen Augenlids führen. Und das natürlich ...Mehrwertsteuer auf Dienstleistungen ausländischer Organisationen, die nicht bei den Steuerbehörden der Russischen Föderation als Steuerzahler registriert sind .

Die Mehrwertsteuer ist in unserem Fall ein sehr listiges Tier. Er ist wie ein Gopher - du siehst ihn nicht, aber er ist es. Auch wenn wir denken, dass er nicht ist. Aber er kann es immer noch sein. Und vielleicht auch nicht. Immerhin ist dies nicht irgendein Gopher, sondern ein echter Quantensteuer-Gopher - es ist sowohl dort als auch nicht, da seine Existenz noch nicht festgestellt wurde, aber es wird verlässlich bekannt sein, ob es immerhin war oder nicht, nur während Steuerprüfung.

In diesem Teil des Artikels konzentrieren wir uns auf die Mehrwertsteuer (VAT) der Vergütungsbeträge für die Dienstleistungen einer ausländischen Organisation, die eine ausländische Person ist, die nicht bei den Steuerbehörden der Russischen Föderation als Steuerzahler registriert ist. Wie Sie wissen, handelt es sich bei Apple und Google um ausländische Organisationen, und mit ihren Auslandsvertretungen werden Entwicklerverträge geschlossen. Beispielsweise ist iTunes SARL als Vertragspartei eines Vertrags mit Apple nicht in den USA ansässig, sondern in Luxemburg. Entsprechend der Abgabenordnung unterliegen ihre in Russland erbrachten Dienstleistungen in bestimmten Situationen möglicherweise der Mehrwertsteuer. Versuchen wir, dieses Problem zu verstehen, indem wir die Bestimmungen der Abgabenordnung genauer untersuchen.

Die erste Frage, die sich im Zusammenhang mit dem vorgesehenen Thema stellen dürfte, lautet, dass einzelne Unternehmer und Organisationen, die ein vereinfachtes Steuersystem anwenden, keine Mehrwertsteuerzahler sind. Dies ist gleichzeitig wahr und falsch. Zur Klärung dieses Themas wenden wir uns der gleichen Abgabenordnung zu.

Artikel 346.11. Allgemeine Bestimmungen (für STS)
3. [abgekürzt] Einzelunternehmer, die ein vereinfachtes Steuersystem anwenden, werden nicht als Mehrwertsteuerpflichtige anerkannt , mit Ausnahme der Mehrwertsteuer, die nach diesem Kodex bei der Einfuhr von Waren in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation und in andere ihrer Gerichtsbarkeit unterliegende Gebiete zu entrichten ist sowie die gemäß Artikel 174 Absatz 1 dieses Zollkodex gezahlte Mehrwertsteuer.

Gemäß den Bestimmungen dieses Absatzes von Artikel 346.11 sind Einzelunternehmer und Organisationen, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, keine Mehrwertsteuerzahler. In Absatz 5 desselben Artikels gibt es jedoch eine wichtige Bestimmung, die diese Regel klarstellt:

Artikel 346.11 Absatz 5 der Abgabenordnung
5. Organisationen und Einzelunternehmer, die das vereinfachte Steuersystem anwenden, sind nicht von den Pflichten der Steuerberater sowie von den Pflichten der Kontrollpersonen kontrollierter ausländischer Unternehmen gemäß diesem Kodex befreit.

Wenn also in bestimmten Situationen die Gesetzgebung einem Unternehmer oder einer Organisation die Funktionen eines Steuervertreters auferlegt, kann er „für einen anderen“ Mehrwertsteuerzahler werden, wenn der „andere“ diese Steuer nicht selbst zahlen kann, unabhängig davon, ob er Unternehmer oder eine Organisation ist Mehrwertsteuerzahler für ihre Aktivitäten oder nicht. Wir kommen zu dem Schluss, dass diejenigen, die ein vereinfachtes Steuersystem anwenden, keine Mehrwertsteuerzahler "für sich" sind, sondern Mehrwertsteuerpflichtige sein können .

Nehmen Sie für weitere Überlegungen Apple und den Vertrag als Vorbild. Es sollte noch einmal betont werden, dass das, was in diesem Artikel dargelegt ist, wie ich im Moment glaube, gleichermaßen auf Verträge mit Google, Steam und ähnlichen Unternehmen anwendbar ist, die unter ähnlichen Bedingungen arbeiten.

Wir wissen, dass Apple, Inc. ist eine ausländische Person, die nicht als Steuerpflichtiger bei den Steuerbehörden der Russischen Föderation registriert ist. Zwei Vorbehalte sind hier angebracht: Erstens ist es zutreffender, über das Bestehen einer Vereinbarung mit der luxemburgischen Firma iTunes SARL zu sprechen, der Tochter von Apple, von der wir Geld erhalten, nicht Apple, Inc., und zweitens besteht die Firma LLC noch in Russland Apple Rus, das sich meines Wissens nur mit Apple-Technologie befasst und höchstwahrscheinlich mit iTunes SARL und Apple, Inc. steuerlich im Rahmen der genannten Mehrwertsteuer für die Leistungen seiner Muttergesellschaft spielt keine Rolle. Ich bezweifle sehr, dass Apple über Apple Rus Mehrwertsteuer für russische Entwickler bezahlt hat, insbesondere angesichts der Tatsache

Wir haben bereits herausgefunden, dass einzelne Unternehmer und Organisationen unter bestimmten Bedingungen den Status eines Steueragenten erhalten können und dass dies bestimmte steuerliche Konsequenzen hat. Das Verfahren zur Zahlung der Mehrwertsteuer ist im Allgemeinen in den Bestimmungen des Kapitels 21 der Abgabenordnung geregelt, und wir werden mit Artikel 161 der Abgabenordnung beginnen, um die Folgen einer möglichen Anerkennung von uns als Apple-Steuerberater zu berücksichtigen.

Artikel 161. Merkmale der Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage für Steuerberater
1. Beim Verkauf von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen ), deren Verkaufsort das Gebiet der Russischen Föderation ist , durch Steuerzahler - ausländische Personen, die nicht bei den Steuerbehörden als Steuerzahler registriert sind , wird die Steuerbemessungsgrundlage als die Höhe der Einkünfte aus dem Verkauf dieser Waren (Arbeiten, Dienstleistungen ) definiert. einschließlich Steuern.

Die Steuerbemessungsgrundlage wird bei jeder Transaktion für den Verkauf von Waren (Bauarbeiten, Dienstleistungen) im Hoheitsgebiet der Russischen Föderation, die diesem Kapitel unterliegt, gesondert festgelegt.

(2) Die Steuerbemessungsgrundlage gemäß Absatz 1 dieses Artikels wird von den Steuervermittlern festgelegt . DabeiSteuerberater sind Organisationen und Einzelunternehmer, die bei den Steuerbehörden registriert sind und in der Russischen Föderation Waren (Arbeiten, Dienstleistungen ) von den in Absatz 1 dieses Artikels genannten ausländischen Parteien kaufen . Steuerberater sind verpflichtet, den Steuerpflichtigen zu berechnen, diesen einzubehalten und den entsprechenden Steuerbetrag an das Budget zu zahlen, unabhängig davon, ob sie die Pflichten des Steuerpflichtigen in Bezug auf die Berechnung und Zahlung von Steuern und andere in diesem Kapitel festgelegte Pflichten erfüllen .

5. Beim Verkauf von Waren, der Übertragung von Eigentumsrechten, der Ausführung von Arbeiten,Die Erbringung von Dienstleistungen im Gebiet der Russischen Föderation durch ausländische Personen, die nicht bei den Steuerbehörden als Steuerpflichtige registriert sind, sind Organisationen und Einzelunternehmer, die bei den Steuerbehörden als Steuerpflichtige registriert sind und unternehmerische Tätigkeiten unter Beteiligung an Vergleichen auf der Grundlage von Vertragsvereinbarungen und Verträgen ausüben Provisions- oder Vermittlungsverträge mit den angegebenen ausländischen Personen . In diesem Fall bestimmt der Steuerbeamte die Steuerbemessungsgrundlage als den Wert dieser Waren (Arbeiten, Dienstleistungen), Eigentumsrechte, unter Berücksichtigung der Verbrauchsteuern (für verbrauchsteuerpflichtige Waren) und ohne Berücksichtigung des Steuerbetrags.

Wenn also nach Artikel 161 eine ausländische Person, die nicht als Steuerpflichtiger registriert ist, Waren, Dienstleistungen oder Eigentumsrechte in Russland verwirklicht, wird der Käufer dieser Waren, Dienstleistungen, Eigentumsrechte (zweite Vertragspartei) Steuerberater einer ausländischen Person und Umsatzsteuerpflichten gehen zu ihm . Es scheint in Ordnung zu sein, dass Apple ein ausländisches Unternehmen ist und uns auf dem Territorium der Russischen Föderation keine Dienstleistungen zur Verfügung gestellt werden. Dies betrifft uns also nicht. Aber wenn alles so einfach wäre, wäre es nicht so interessant.

Servicestandortbestimmt nicht durch gesunden Menschenverstand, sondern in Übereinstimmung mit dem Gesetz, nämlich den Bestimmungen von Artikel 148 der Abgabenordnung. Außerdem besteht an dieser Stelle Unsicherheit darüber, wie der Vertrag mit Apple zu interpretieren ist und wie genau bestimmt werden kann, welche Dienste das Unternehmen Entwicklern bereitstellt und wo genau sie bereitgestellt werden. Einerseits wissen wir, dass der Vertrag mit Apple ein Agent ist und Gegenstand des Vertrags im Wesentlichen die Dienste eines Agenten für die Implementierung von Anwendungen und Spielen für Endbenutzer sind. Andererseits heißt es im Vertragstext mit Apple, dass wir auch Marketingdienste, Anwendungslieferdienste, Hostingdienste und Informationsverarbeitungsdienste anbieten. Wir wenden uns Artikel 148 der Abgabenordnung zu, um zu verstehen, warum dies wichtig ist.

Artikel 148. Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen)
1. Für die Zwecke dieses Kapitels wird das Gebiet der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen) anerkannt, wenn:

4) der Käufer von Werken (Dienstleistungen) Tätigkeiten auf dem Gebiet der Russischen Föderation ausübt.

Der Ort der Aktivität des Käufers gilt als das Gebiet der Russischen Föderation, wenn der Käufer der in diesem Unterabsatz genannten Werke (Dienstleistungen) auf dem Gebiet der Russischen Föderation aufgrund der staatlichen Registrierung der Organisation oder des einzelnen Unternehmers tatsächlich anwesend ist und in Ermangelung dessen oder in Bezug auf Zweigniederlassungen und Repräsentanzen der angegebenen Organisation die Grundlage des in den Gründungsdokumenten der Organisation angegebenen Ortes, den Ort der Leitung der Organisation, den Ort ihrer ständigen Niederlassung über die Exekutive, den Ort der Betriebsstätte (wenn Arbeit (Dienstleistungen) durch diese Betriebsstätte erworben wurden), den Wohnort des Einzelnen. Die Bestimmungen dieses Unterabsatzes finden Anwendung, wenn :

Übertragung, Erteilung von Patenten, Lizenzen, Marken, Urheberrechten oder ähnlichen Rechten;

Bereitstellung von Dienstleistungen (Arbeiten) für die Entwicklung von Computerprogrammen und Datenbanken (Software und Informationsprodukte der Computertechnologie), deren Anpassung und Änderung;

Beratung, Dienstleistungen in den Bereichen Recht, Buchhaltung, Wirtschaftsprüfung, Ingenieurwesen, Werbung , Marketing, Informationsverarbeitungsowie während der Forschungs- und Entwicklungsarbeit. Ingenieurdienstleistungen umfassen Ingenieurberatung für die Vorbereitung der Herstellung und des Verkaufs von Produkten (Bauleistungen, Dienstleistungen), Vorbereitung für den Bau und den Betrieb von Industrie-, Infrastruktur-, Landwirtschafts- und anderen Anlagen, Vorplanung und Entwurfsdienstleistungen (Erstellung von Durchführbarkeitsstudien, Entwurf und Entwicklung) andere ähnliche Dienstleistungen). Informationsverarbeitungsdienste umfassen Dienste zum Sammeln und Zusammenfassen, Organisieren von Informationsarrays und Bereitstellen der Ergebnisse der Verarbeitung dieser Informationen für den Benutzer;

Bereitstellung von Personal, wenn das Personal am Tätigkeitsort des Käufers tätig ist;

Vermietung von beweglichen Sachen mit Ausnahme von Landfahrzeugen;

die Erbringung von Dienstleistungen eines Agenten, der eine Person (Organisation oder Einzelperson) im Namen des Hauptteilnehmers des Vertrags zur Erbringung der in diesem Unterabsatz vorgesehenen Dienstleistungen anwirbt;

Gemäß den Bestimmungen dieses Artikels und Absatz 1 Unterabsatz 4 können Apple-Dienste, die für einzelne Unternehmer und Organisationen erbracht werden, die Käufer dieser Dienste sind und in der Russischen Föderation registriert sind, theoretisch als in Russland erbracht anerkannt werden, was die Ernennung einzelner Unternehmer und Organisationen zu Steuervermittlern und den Erhalt einer Verpflichtung zur Zahlung einer Apple-Vergütung für die für den russischen Haushalt erbrachten Dienstleistungen zur Folge hat. Damit eine solche Anerkennung erfolgt, müssen die von Apple erbrachten Dienstleistungen in Absatz 1 Unterabsatz 4 aufgeführt sein. Dieser Unterabsatz enthält einen wichtigen Vorbehalt, der die Gültigkeit von Absatz 1 einschränkt und die in der Russischen Föderation erbrachten Dienstleistungen auf der Grundlage des Standorts des Käufers dieser Dienstleistungen anerkennt. nur die Arten von Diensten, die speziell darin aufgeführt wurden. Leider enthält diese Liste Werbe-, Marketing- und Informationsverarbeitungsdienste, die im Vertrag mit Apple aufgeführt sind. Aus dieser Sicht sind einzelne Unternehmer und Organisationen dennoch verpflichtet, Mehrwertsteuer auf das Budget in Höhe der Vergütung zu entrichten, die Apple im Rahmen der Vereinbarung in Form einer Provision erhalten hat (tatsächlich handelt es sich bei der Provision um eine Zahlung für Dienstleistungen).

Von Bedeutung ist auch Absatz 1 Unterabsatz 5, der das Verfahren für die Bestimmung des Ortes der Leistungserbringung oder der Erbringung von Dienstleistungen regelt, und zwar nicht nach dem Ort oder der Registrierung des Käufers von Arbeiten oder Dienstleistungen, sondern nach dem Ort oder der Registrierung des Auftragnehmers von Arbeiten oder Dienstleistungen, mit Ausnahme der in den Unterabschnitten vorgesehenen Arten von Arbeiten und Dienstleistungen Artikel 148 Absatz 1 Nummern 1-4.1 und 4.4.

Artikel 148. Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen)
1. Für die Zwecke dieses Kapitels wird das Gebiet der Russischen Föderation als Ort des Verkaufs von Arbeiten (Dienstleistungen) anerkannt, wenn:

5) die Tätigkeiten einer Organisation oder eines einzelnen Unternehmers, die Arbeiten ausführen (Dienstleistungen erbringen), auf dem Gebiet der Russischen Föderation ausgeführt werden (hinsichtlich der Ausführung von Arbeiten (Erbringung von Dienstleistungen) ), die in den Absätzen 1 - 4.1, 4.4 dieses Absatzes nicht vorgesehen sind .

Daher gelten die in Absatz 1 Unterabsätze 1-4.1 und 4.4 genannten Dienstleistungen in Russland als erbracht, wenn der Käufer der Arbeit (Dienstleistungen) ein in der Russischen Föderation registrierter Einzelunternehmer oder eine in Russland registrierte Organisation ist und alle anderen darin nicht genannten Dienstleistungen als erbracht gelten in Russland nur, wenn der Auftragnehmer für Arbeiten oder Dienstleistungen in Russland registriert ist .

Aber das ist nicht das Ende - es gibt Hoffnung! Derselbe Artikel 148 enthält die Absätze 3 und 4, die uns möglicherweise noch von der Mehrwertsteuer auf die Vergütung von Apple entbinden. Ihre Bestimmungen sind wie folgt:

Artikel 148. Ort des Verkaufs von Werken (Dienstleistungen)
3. Für den Fall, dass eine Organisation oder ein einzelner Unternehmer mehrere Arten von Arbeiten (Dienstleistungen) ausführt (erbringt) und die Ausführung einiger Arbeiten (Dienstleistungen) in Bezug auf die Ausführung anderer Arbeiten (Dienstleistungen) Hilfstätigkeiten sind, wird der Ort der Ausführung von Hilfstätigkeiten (Dienstleistungen) als Ort der Ausführung anerkannt Hauptarbeiten (Dienstleistungen) .

4. Die Dokumente, die den Arbeitsort (die Erbringung von Dienstleistungen) bestätigen, sind:

1) ein mit ausländischen oder russischen Personen geschlossener Vertrag;
2) Unterlagen zur Bestätigung der Leistungserbringung (Leistungserbringung).

Denn wenn man sich - nachdem all Apple - Dienst Marketing, Hosting und andere damit zusammenhängende Dienstleistungen , die von den Autoren von Spielen und Anwendungen zur Verfügung gestellt, ist im Wesentlichen all gleich Zubehör in Bezug auf das Hauptthema des Agenturvertrages - Implementierung von Anwendungen der Lizenzierung an Endkunden. Daher ist der Hauptdienst, der im Rahmen einer solchen Auslegung mit Apple vereinbart wurde, der Dienst eines Vertreters für den Verkauf von Eigentumsrechten an den Ergebnissen geistiger Aktivitäten (Spiele oder Programme) und die Dienste für Marketing, Lieferung, Anwendungshosting und andere Hilfsdienste. Da die Dienstleistungen des Vertreters nicht in Artikel 148 Absatz 1 Unterabsätze 1–4.1 aufgeführt sind, bestimmt sich der Ort der Erbringung dieser Dienstleistungen nach Absatz 1 Unterabsatz 5 desselben Artikels, d. H. Am Ort des Vertreters (Apple).

Die Dokumente zur Bestätigung des Ortes der Erbringung von Dienstleistungen (in diesem Fall ist es anscheinend angebracht, über den Ort des Vertreters zu sprechen, der diese Dienstleistungen erbringt) können gemäß Artikel 148 Absatz 4 Verträge mit einer ausländischen Person sein (anscheinend bedeutet dies eine Vereinbarung), in der sie schriftlich niedergelegt werden können dass die Dienste auf den Servern von Apple ausgeführt werden und aus denen hervorgeht, dass Apple selbst ein ausländisches Unternehmen ist, sowie andere Dokumente, die die Erbringung von Diensten bestätigen (wahrscheinlich sind die von einzelnen Unternehmen erstellten Berichte und Handlungen von Apple für diesen Posten geeignet) Unternehmer oder Organisationen). Ich gebe zu, ich war anfangs geneigt zu glauben, dass ich noch Mehrwertsteuer zahlen muss, aber jetzt erscheint mir die Auslegung von Basis- und Hilfsdiensten sehr plausibel, und im Moment denke ich, dass ich keine Mehrwertsteuer auf die Kosten von Apple-Diensten zahlen muss.

Unabhängig davon möchte ich betonen, dass die endgültige Auslegung der Vereinbarungen beim Steuerdienst verbleibt. Wenn sich die Auslegungen eines einzelnen Unternehmers oder einer einzelnen Organisation und des Bundessteuerdienstes unterscheiden, ist es das Gericht. Dies verkompliziert die Situation erheblich und entbehrt jeglichem Vertrauen in Schlussfolgerungen und Interpretationen, da kein Anwalt dafür bürgen kann, dass seine Auslegung der Steuergesetzgebung und der Einzelheiten der Vereinbarung zu 100 Prozent der Meinung des Steuerdienstes entspricht. Was können wir dann über die Entwickler sagen - einzelne Unternehmer und Organisationen, die es selbst herausfinden müssen und es auch richtig machen.

Anstelle eines Nachwortes. In-Game-Käufe und Werbung in kostenlosen Anwendungen


Am Ende des Artikels möchte ich ein wenig über Free-To-Play-Spiele, kostenlose Anwendungen, InApp-Käufe und das Anzeigen von Anzeigen durch Dienste wie AdMob und andere alternative Möglichkeiten der Monetarisierung sprechen, jedoch ohne langwierige Berechnungen der Artikel der Abgabenordnung - in Form von Begründungen und Denkanstößen . Darüber hinaus wurden im obigen Text fast alle erforderlichen Artikel bereits erwähnt. Wenn Sie dies wünschen, kann jeder darauf zurückgreifen und versuchen, das Erscheinungsbild dieser Käufe und Dienstleistungen aus Sicht der Abgabenordnung zu verfolgen (prompt - advertising). Es wird eine Frage der Besteuerung dieser Einkommensarten mit einer Mehrwertsteuer (VAT) sein, oder vielmehr, welche Meinungen Organisationen und der Steuerdienst in dieser Hinsicht haben.

Denjenigen, die den Nachrichten folgen, ist aufgefallen, dass in den letzten eineinhalb Jahren mindestens zweimal berichtet wurde, dass die Gaming-Abteilung der Mail.Ru-Gruppe den Federal Tax Service wegen der Rückerstattung der zuvor bezahlten Mehrwertsteuer auf In-Game-Einkäufe in Höhe von as verklagt mindestens 184 Millionen Rubel. Die Mail.Ru Group wendet offensichtlich kein vereinfachtes Steuersystem an. Wir werden daher berücksichtigen, dass die Angelegenheit direkt nur das allgemeine Steuersystem (DOS) betrifft. Gleichzeitig ist es wichtig, dass der Steuerdienst die Art der InApp-Käufe interpretiert und festlegt. Daher ist das oben genannte Verfahren relevant und kann für diejenigen von Nutzen sein, die STS anwenden.

In der Rechtssache Mail.Ru geht es hauptsächlich um die Rechtmäßigkeit der Anwendung der Steuervergünstigung gemäß Artikel 149 Absatz 2 Unterabsatz 26, mit der bestimmte Vorgänge von der Mehrwertsteuer befreit werden. Hier ist dieser Unterpunkt und das Wesentliche des darin ausgedrückten Nutzens:

Artikel 149. Nicht steuerpflichtige Umsätze (steuerfrei)
2. Nicht steuerpflichtig (steuerbefreit) ist der Verkauf (sowie die Weitergabe, Leistung, Wiedergabe für den Eigenbedarf) im Gebiet der Russischen Föderation von:

26) ausschließlichen Rechten an Erfindungen, Gebrauchsmustern, Geschmacksmustern, Programmen für elektronische Computer , Datenbanken, Topologien von integrierten Schaltkreisen, Produktionsgeheimnisse (Know-how) sowie Nutzungsrechte für die angegebenen Ergebnisse der geistigen Tätigkeit auf der Grundlage eines Lizenzvertrags ;

Mail.Ru Games war der Ansicht, dass die zusätzliche Funktionalität, die Benutzer in Form von In-Game-Käufen erwerben, eine Erweiterung ihrer Rechte zur Nutzung der Ergebnisse geistiger Aktivitäten darstellt, dh im Wesentlichen eine Erweiterung der Lizenz und "den Zugang zu bestimmten Abschnitten des Programmcodes gegen eine Gebühr". Folglich sollten solche Käufe nicht der Mehrwertsteuer unterliegen. Der Eidgenössische Steuerdienst ist jedoch anderer Meinung: Nach Ansicht des Ministeriums handelt es sich nicht um eine „Lizenzerweiterung“, sondern um einen völlig eigenständigen Zusatzdienst, genauer gesagt um einen „Application Management Service“. Da die im Hoheitsgebiet Russlands erbrachten Dienstleistungen (siehe Artikel 148 der Abgabenordnung) mit einigen Ausnahmen der Mehrwertsteuer unterliegen, wurde der Antrag auf Erstattung der entrichteten Mehrwertsteuer vor dem erstinstanzlichen Gericht abgelehnt. sowie in einem Schiedsgericht bei einem erneuten Verfahren. Wenn diese Entscheidungen nicht annulliert werden, muss Mail.Ru Games anscheinend nicht nur die bereits bezahlte Mehrwertsteuer auf den Konten der Steuerbehörde belassen, sondern diese auch später aus allen In-Game-Einkäufen in ihren Spielen und Anwendungen bezahlen. Die zu zahlende Rechnung wird in Milliarden Rubel gehen. Ich bin der Meinung, dass die Position der Regulierungsbehörde in dieser Angelegenheit sehr klar zum Ausdruck gebracht wird. Ziehen Sie daher geeignete Schlussfolgerungen, wenn dieses Problem Ihre Aktivitäten betrifft.

Nun in Bezug auf die Werbung in kostenlosen Anwendungen. Das Verfahren zur Berechnung der Steuer nach dem vereinfachten Steuersystem kann anscheinend, wie im Vertrag mit Apple, davon abhängen, welcher Vertragsart die Vereinbarung mit dem Vermittler, der uns Banner oder Werbematerial anderer Werbetreibender zur Verfügung stellt, zugewiesen wird. Wenn eine solche Vereinbarung als Vermittler anerkannt wird, entspricht die Steuerbemessungsgrundlage für das vereinfachte Steuersystem von 6% dem Gesamtbetrag der Einnahmen, die der Vermittler erzielt. Gleichzeitig wurde in den Kommentaren zu diesem Artikel festgestellt, dass der Vertrag beispielsweise mit AdMob als Variante des Adsense-Programms kein Agent istStattdessen erkennen sich die Parteien als unabhängige Vertragspartner an. Ich vermute, dass die meisten dieser Verträge mit anderen Werbenetzwerken auch keine Agentur schaffen. Daher ist in solchen Fällen alles etwas vereinfacht, und nur „unser“ Anteil an den Erlösen, die wir direkt von der anderen Seite erhalten, ist in der Steuerbemessungsgrundlage des vereinfachten Steuersystems enthalten, und es gibt keine Frage für „nicht bilanzierte“ Teile der Erlöse, wie dies bei Verträgen mit Agenturen der Fall ist .

In Bezug auf die Mehrwertsteuer auf Werbeeinnahmen wurde die Situation klarer, auch mithilfe wertvoller Kommentare zu diesem Artikel. So wird beispielsweise unter Berücksichtigung des vorstehenden Absatzes klar, dass die Mehrwertsteuer auf Einnahmen aus der Werbung (Erbringung von Werbedienstleistungen) nicht anfällt, wenn ein vereinfachtes Steuersystem angewendet wird, bei dem einzelne Unternehmer und Organisationen nicht als Mehrwertsteuerzahler für ihre Tätigkeiten anerkannt werden. Wenn es also keine Steuerbehörde gibt und wir keine Mehrwertsteuerzahler sind, müssen Sie nicht zahlen.

Andere Fälle, in denen Sie Mehrwertsteuer zahlen müssen
Bei der Anwendung des allgemeinen Steuersystems oder im Falle einer Steuerbehörde sollten die folgenden Bestimmungen des Steuergesetzbuchs berücksichtigt werden: Da Werbedienstleistungen in Artikel 148 Absatz 1 Unterabsatz 4 des Steuergesetzbuchs ausdrücklich erwähnt werden, gilt der Standort des Kunden als Ort ihrer Bereitstellung. Ist der Käufer von Werbespots (Werbedienstleistungen) gebietsfremd, dann gibt es kein Umsatzsteuerobjekt und keine Steuerbehörde und es ist keine Umsatzsteuer zu entrichten, der ausländische Staat wird als Leistungsort anerkannt. Wenn der Kunde der Werbedienstleistungen ansässig ist und das allgemeine Steuersystem angewendet wird oder eine Mehrwertsteuerbehörde entstanden ist, müssen Sie zahlen.


Und der letzte. Für die Bewohner von Belarus wird es wahrscheinlich nützlich sein zu wissen, dass praktisch die gleichen Prinzipien, die in diesem Artikel dargelegt werden, auch auf ihre Aktivitäten anwendbar sind. Es gibt jedoch Unterschiede - zum Beispiel gibt es in Belarus keine Steuerbefreiung für Einkünfte ausländischer Organisationen, die im Hoheitsgebiet der Republik Belarus keine Tätigkeiten über eine Betriebsstätte ausüben. Und die Steuerquote liegt übrigens schon bei 15 Prozent. Um von dieser Steuer befreit zu sein, müssen Sie dem Finanzamt eine Bescheinigung vorlegen, aus der der ausländische Standort der Organisation hervorgeht, mit der der Vertrag abgeschlossen wurde. Darüber hinaus muss mit diesem Land ein Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung geschlossen werden (es gibt übrigens kein solches Abkommen mit Luxemburg). Im Moment schickte ich einen Appell an das Ministerium für Steuern und Abgaben, um einige Details und Anforderungen für eine solche Hilfe zu klären. Wenn es interessierte Bürger von Khabrovsk aus Belarus gibt, denke ich, dass es in zwei oder drei Wochen möglich sein wird, einen neuen Artikel zu verfassen und darin die Merkmale der Gesetzgebung der Republik Belarus im selben Kontext wie das Material in diesem Artikel zu betrachten.

Hinzugefügt am 27. August 2015: Einer der Leser machte auf eine weitere Nuance im Zusammenhang mit der Anwendung des vereinfachten Steuersystems aufmerksam, die in den Kommentaren erörtert wurde, aber im Artikel selbst nicht gesondert behandelt wurde. Hierbei handelt es sich um positive Wechselkursdifferenzen aus dem Verkauf und Kauf von Fremdwährungen, die gemäß Artikel 250 der Abgabenordnung dem nicht betrieblichen Einkommen zugerechnet werden und nach dem vereinfachten Steuersystem in die Steuerbemessungsgrundlage einbezogen werden müssen. Es gibt gutes Material zu diesem Thema in Kontur.Elba, so dass weitere Details auf dem Link zu finden sind.

Wenn Sie das Wesentliche einer solchen Rechnungslegung ab dem 1. Januar 2013 kurz beschreiben, sollte die Anwendung des vereinfachten Steuersystems positive (dh diejenigen, die uns als Unternehmer zugute kommen) Wechselkursdifferenzen aus dem Verkauf oder Kauf von Währungen nur dann berücksichtigen, wenn sie teurer verkaufen (oder kaufen) billiger) als zum festgelegten Kurs der Zentralbank der Russischen Föderation am Tag dieser Transaktion. Mit anderen Worten, wenn der Leitkurs der Zentralbank am Tag, an dem die Währung vom Konto verkauft wurde, 65 Rubel für 1 Dollar betrug und die Währung zum Kurs von 66 Rubel an die Bank verkauft wurde, wäre der „zusätzliche“ Rubel von jedem verkauften Dollar ein nicht operatives Einkommen und sollte in den Abrechnungen berücksichtigt und einbezogen werden zur Steuerbemessungsgrundlage.


Das ist alles Ich hoffe, dass der Artikel für Sie nützlich war und Sie viel Neues und Interessantes gelernt haben. Ich möchte auch allen gratulieren, die es vollständig gelesen haben und an diesem Punkt angelangt sind - Sie haben eine unglaubliche Ausdauer bewiesen! Lassen Sie mich daran erinnern, dass alle umstrittenen Punkte in den Kommentaren erörtert werden können, und es wäre großartig, wenn Sie die Meinungen von professionellen Anwälten oder Steuerexperten auf dieser Seite sehen würden. Ich wünsche Ihnen viel Glück im Geschäft und lassen Sie die Gophers uns alle passieren!



PS Am Morgen nach der Nacht, in der dieser Artikel endete, als Krähen bereits auf der Straße Lärm machten, ich aber immer noch in einem Zustand zwischen Schlaf und Wachheit war, schien es, als wäre die lautstärkste Krähe überhaupt keine Krähe, sondern mein Steuerinspektor. der mir eine riesen Mehrwertsteuer auf Strafen gezählt hat und mir jetzt aus dem Fenster ruft, nicht "Kar!", sondern in englischer Sprache "Pay!" Zahlen! ZAHLEN! “(Zahlen!). Pass auf die Psyche auf.

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